營(yíng)改增全面擴圍下的企業(yè)稅務(wù)管理探析論文
摘要：2016年5月1日，我國營(yíng)改增全面擴圍，增值稅成為我國實(shí)體經(jīng)濟主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要繳納的主要流轉稅種。探尋營(yíng)改增的背景與初衷，其作為我國稅制改革的重要舉措，主要目標在于營(yíng)造公平稅負的宏觀(guān)環(huán)境，通過(guò)進(jìn)項稅抵扣，實(shí)現對商品服務(wù)的增值征稅，從而減少重復納稅，降低企業(yè)納稅負擔。然而，由于我國產(chǎn)業(yè)及經(jīng)濟實(shí)體發(fā)展并不均衡，營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)了較大挑戰。面對機遇與挑戰，加強稅務(wù)管理成為企業(yè)適應宏觀(guān)環(huán)境、實(shí)現持續發(fā)展的必然選擇。本文系統分析了營(yíng)改增后企業(yè)加強稅務(wù)管理的重要意義，以此為基礎，結合企業(yè)實(shí)際，闡述了當前企業(yè)稅務(wù)管理存在的主要短板，進(jìn)而提出了加強營(yíng)改增稅務(wù)管理的主要做法。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；全面擴圍；稅務(wù)管理
長(cháng)期以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國經(jīng)濟實(shí)體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要繳納的主要流轉稅種，是我國稅收財政收入的重要組成部分。由于營(yíng)業(yè)稅以企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入為稅基，難以避免重復納稅；而增值稅對增值額征稅，能夠有效避免重復納稅。我國自2012年1月1日起實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，并逐步擴圍，至2016年5月1日，營(yíng)改增實(shí)現全面擴圍，我國實(shí)體經(jīng)濟各行各業(yè)進(jìn)行商業(yè)交易均適用增值稅。由于增值稅實(shí)施差額征稅，稅款核算與申報均相對復雜，企業(yè)應認識到加強營(yíng)改增稅務(wù)管理的重要性，識別加強稅務(wù)管理的主要短板，并采取措施加強稅務(wù)管理，以有效提升企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續發(fā)展。
一、營(yíng)改增后加強企業(yè)稅務(wù)管理的重要性
(一)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的必然選擇
相較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅稅務(wù)處理較為復雜，一是會(huì )計核算相對復雜，涉及銷(xiāo)項稅、進(jìn)項稅、進(jìn)項稅轉出、出口退稅等明細科目，需企業(yè)對涉稅行為有準確判斷，正確核算稅款。二是發(fā)票管理復雜，增值稅發(fā)票包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、卷式機打發(fā)票等多類(lèi)發(fā)票，在發(fā)票購買(mǎi)數量、認證、移交、作廢、沖紅等方面都有特別規定。如進(jìn)項稅發(fā)票，要求在限定期限內實(shí)施認證處理，以保證稅款抵扣合規。三是稅款申報復雜，增值稅申報報表復雜，主表與附表之間勾稽關(guān)系較為復雜，使得稅款申報存在一定難度。這些都給企業(yè)實(shí)施有效的稅務(wù)管理帶來(lái)一定難度。加強企業(yè)營(yíng)改增稅務(wù)管理，可以幫助企業(yè)正確核算稅款，按期完成申報，在面對稅務(wù)評估、稅務(wù)稽查等事項時(shí)，能夠游刃有余，避免滯納金與罰款，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可控范圍之內。
(二)加強企業(yè)成本控制的必然選擇
稅收成本是現代企業(yè)成本的重要組成部分之一，加強稅收成本管理是現代企業(yè)財務(wù)管理中備受關(guān)注的課題。營(yíng)改增的全面擴圍，重新規定了各行各業(yè)的增值稅稅率，并要求實(shí)施相應的發(fā)票管理，一旦企業(yè)稅務(wù)管理不到位，將直接增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，加重企業(yè)負擔。如營(yíng)改增后，企業(yè)的增值稅率普遍提升，如建筑安裝業(yè)的稅率由營(yíng)業(yè)稅的3%提升至增值稅的11%，如果建安企業(yè)在分包業(yè)務(wù)中不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導致其全部收入按照11%的稅率計征稅款，在分包成本大幅提升的同時(shí)，造成企業(yè)稅負顯著(zhù)加重。因此，加強營(yíng)改增稅務(wù)管理是企業(yè)有效控制成本的必然選擇。
(三)促進(jìn)企業(yè)多元發(fā)展的必然選擇
營(yíng)改增的全面擴圍，從宏觀(guān)角度上講，將大幅降低我國企業(yè)的稅收負擔。截至目前，營(yíng)改增已實(shí)施半年有余的時(shí)間，統計數據顯示，2016年營(yíng)改增將降低我國企業(yè)稅收負擔5000億元以上，達到預期目標。稅負的有效降低，必將促進(jìn)企業(yè)實(shí)施更為多元的業(yè)務(wù)擴張與拓展。加強營(yíng)改增稅務(wù)管理，有利于企業(yè)在多元化發(fā)展構想中，設計更為合理的稅務(wù)管理架構，測算更為準確的稅收成本，為企業(yè)多元化決策提供更為有效的支持信息，促進(jìn)企業(yè)多元化發(fā)展的順利實(shí)施與快速推進(jìn)。如企業(yè)選擇橫向多元化發(fā)展，加強稅務(wù)管理可以使其提前進(jìn)行稅收成本預測，特別在對上游客戶(hù)的調研中，加強稅款抵扣的論證，準確預計多元化實(shí)施中的成本構成，提出稅務(wù)支持意見(jiàn)。
二、營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)管理的主要短板
(一)稅務(wù)政策普及應用存在短板
截至目前，我國營(yíng)改增全面擴圍僅運行了半年多的時(shí)間，伴隨營(yíng)改增的逐步深入，各行各業(yè)將出現多樣的經(jīng)營(yíng)涉稅問(wèn)題，國家將出臺更多的稅收政策。然而，在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)政策的普及應用存在較多短板。一是增值稅管理復雜的天然屬性使得稅務(wù)政策的普及存在一定的難度。二是由于增值稅要求產(chǎn)業(yè)鏈條進(jìn)項稅貫通，需要企業(yè)相關(guān)人員對增值稅有基礎了解，而增值稅對于非專(zhuān)業(yè)人員的普及難度較大。三是稅務(wù)政策將伴隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)的逐步復雜而層出不窮，更新較快，無(wú)疑加大了稅務(wù)政策的普及難度。
(二)稅務(wù)籌劃效應發(fā)揮存在短板
由于營(yíng)改增后，全行業(yè)均實(shí)施增值稅，為適應不同規模、不同管理能力企業(yè)的不同特點(diǎn)，營(yíng)改增政策中提出了簡(jiǎn)易征收、過(guò)渡期銜接等政策。這些政策，一方面滿(mǎn)足了不同企業(yè)對營(yíng)改增實(shí)施的特殊需求，另一方面也為企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增中提供了選擇余地，也為稅收籌劃提供了空間。然而，由于企業(yè)人員對行業(yè)和政策并不了解，或是一知半解，將形成稅收籌劃發(fā)揮效應的短板。一是缺乏對企業(yè)未來(lái)發(fā)展的長(cháng)遠考量，如簡(jiǎn)易征收辦法的選擇，一般需要實(shí)施3年以上，可能不適應企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展需要。二是缺乏對企業(yè)重大決策事項涉稅事項的把握，如在固定資產(chǎn)更新改造和重構方案選擇中，可能由于忽略稅務(wù)成本的考量而作出相對錯誤的選擇。
(三)稅務(wù)復合人才培養存在短板
2016年5月1日的營(yíng)改增全面擴圍，準備時(shí)間相對較短，涉及行業(yè)相對較廣，許多企業(yè)感到措手不及，稅務(wù)復合人才培養儲備欠缺成為制約企業(yè)加強稅務(wù)管理的短板。一是由于營(yíng)業(yè)稅計算相對簡(jiǎn)單，原本實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)財務(wù)人員往往滿(mǎn)足于稅款的簡(jiǎn)單計算與申報，缺乏對增值稅的基礎知識掌握，造成營(yíng)改增壓力巨大。二是企業(yè)財務(wù)人員不了解企業(yè)業(yè)務(wù)，沒(méi)有關(guān)注產(chǎn)業(yè)鏈上下游相關(guān)企業(yè)的發(fā)展情況，使得營(yíng)改增后提不出改進(jìn)意見(jiàn)，可能造成企業(yè)增值稅稅負陡然升高。三是業(yè)務(wù)人員不懂財務(wù)，沒(méi)有認識到營(yíng)改增對企業(yè)業(yè)務(wù)管理的更高要求，安于現狀，阻礙企業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)程，造成企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險。
三、營(yíng)改增全面擴圍加強企業(yè)稅務(wù)管理的主要措施
(一)加強稅務(wù)管理機制建設
加強營(yíng)改增稅務(wù)管理，首先應加強稅務(wù)管理機制建設。一是建立與國家稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系機制，參加稅務(wù)機關(guān)組織的各類(lèi)政策解讀宣講，掌握國家政策動(dòng)態(tài)，把握地方稅務(wù)機關(guān)對營(yíng)改增政策的執行口徑。二是建立與上下游企業(yè)的交流機制，對其業(yè)務(wù)發(fā)票提出具體要求，并結合實(shí)際，對相關(guān)業(yè)務(wù)價(jià)格據理力爭，保障企業(yè)稅收效益實(shí)現。三是建立企業(yè)內部稅務(wù)管理機制，設立專(zhuān)門(mén)部門(mén)或專(zhuān)人實(shí)施稅務(wù)管理，加強稅務(wù)管理考核激勵，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平快速提升，有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，最大限度創(chuàng )造效益。
(二)加強企業(yè)多維稅務(wù)籌劃
稅收籌劃備受企業(yè)推崇和追求。加強企業(yè)稅收籌劃，需要企業(yè)全員通力合作。一是發(fā)揮稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力。如重資產(chǎn)的服務(wù)企業(yè)在選擇納稅方式時(shí)，由于固定資產(chǎn)占據企業(yè)的絕大多數資產(chǎn)份額，應對固定資產(chǎn)的使用情況作出判斷，同時(shí)結合企業(yè)未來(lái)進(jìn)項稅情況，選擇是否采用簡(jiǎn)易征收方式納稅。二是發(fā)揮業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)熟知優(yōu)勢，在企業(yè)項目論證調研過(guò)程中，通過(guò)業(yè)務(wù)人員掌握的產(chǎn)業(yè)信息，對待決策事項的稅務(wù)成本作出精準測算，以為企業(yè)高管層提供決策支持。三是發(fā)揮全員主觀(guān)能動(dòng)性和協(xié)同性，通過(guò)思維碰撞，提高企業(yè)多維稅收籌劃能力，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。
(三)加強復合人才儲備培養
營(yíng)改增的全面擴圍，既為企業(yè)創(chuàng )造了降低稅負的機遇，也為企業(yè)有效執行稅務(wù)管理提出了嚴峻挑戰。抓住機遇，應對挑戰，發(fā)揮稅務(wù)管理的效能，需要企業(yè)不斷加強復合人才的儲備培養。這里所講到的復合人才，要求既懂稅法，又懂業(yè)務(wù)；既明白宏觀(guān)形勢，也知道微觀(guān)發(fā)展；通過(guò)將稅法與業(yè)務(wù)、宏觀(guān)與微觀(guān)的結合，不斷提高營(yíng)改增的稅務(wù)管理有效性。一是分層次加強專(zhuān)業(yè)知識培訓，稅務(wù)人員積極參加營(yíng)改增專(zhuān)題培訓學(xué)習，業(yè)務(wù)人員積極參加增值稅基礎講座，通過(guò)學(xué)習，實(shí)現營(yíng)改增政策的普及。二是加強稅務(wù)與業(yè)務(wù)的交流碰撞，定期組織企業(yè)稅務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員座談會(huì )議，互通有無(wú)，促進(jìn)稅務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的合作發(fā)展，激發(fā)稅收管理靈感。三是結合企業(yè)所處行業(yè)，加強對宏觀(guān)政策把握，選擇適合行業(yè)，提前做好企業(yè)多元發(fā)展相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)復合人才的培養儲備，為企業(yè)持續發(fā)展打下基礎。
作者：張寧 于麗 單位：山東省國土測繪院
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