地稅稅收征管審計方法

　　大數據環(huán)境為審計人員查證問(wèn)題線(xiàn)索提供了廣闊空間，審計人員在工作中需要根據不同行業(yè)不同領(lǐng)域的各種數據格式進(jìn)行分析和取舍，注重結構化與非結構化數據間的相互印證，注重審計外圍數據與審計數據間的關(guān)聯(lián)，才能更好地提高數字化審計水平。

　　一、大數據環(huán)境下地稅征管審計數據的取得

　　1、地方稅收征管數據。地方稅收征管數據屬于規范的結構化數據，目前多在省級集中，統一存放在省地稅局。2014年，XX省審計廳從省地稅局共采集3670張結構化稅收征管原始數據表，約5億條原始記錄數據。經(jīng)對地稅征管系統及其數據庫進(jìn)行分析，向市縣各級審計機關(guān)下發(fā)32張關(guān)聯(lián)分析表，約5700萬(wàn)條關(guān)聯(lián)數據。

　　2、相關(guān)信息數據。這部分數據多為非機構化和半結構化的數據，由各審計組根據實(shí)際需要，向被審計單位提出需求后取得，或通過(guò)網(wǎng)絡(luò )或者社會(huì )公開(kāi)信息等渠道取得。如AA市審計局在地稅審計實(shí)施過(guò)程中，使用稅收會(huì )計統計報表及財務(wù)報表約494張，重點(diǎn)核查圖片資料和網(wǎng)頁(yè)信息近千條。通過(guò)對各種類(lèi)型數據的審計分析、疑點(diǎn)核實(shí)，先后查出少征漏征稅款、調節稅收、稅款存放企業(yè)賬戶(hù)、未按期征收稅款等問(wèn)題。

　　二、大數據環(huán)境下地稅征管審計的組織方式

　　近年來(lái)，AA市審計局等地方審計機關(guān)依托大數據環(huán)境，采取 “統一組織、集中分析，分級核查、分別處理，成果共享、綜合報告”的模式，地稅征管審計實(shí)現了優(yōu)質(zhì)、高效和全覆蓋。

　　(一)統一組織、集中分析。

　　由市級審計機關(guān)制定審計工作方案，統一組織區審計局開(kāi)展對地稅部門(mén)的審計。在現場(chǎng)審計前，市審計局對省廳下發(fā)的全市地稅征管數據進(jìn)行集中分析處理，并根據審計工作方案確定的審計事項和審計重點(diǎn)對征管數據進(jìn)行處理，分區形成結果表，將結果表和原始數據交各區延伸審計核實(shí)。

　　(二)分級核查、分別處理。

　　各區審計局根據市審計局或本局形成的結果表，對本區地稅局進(jìn)行延伸審計核實(shí)，市審計局提供業(yè)務(wù)指導和計算機技術(shù)支持。延伸審計核查的結果，形成審計證據材料。各區審計中發(fā)現的問(wèn)題，由各區審計局出具審計報告和審計決定;市、區共同審計發(fā)現的問(wèn)題，由市、區審計局分別報告。對同類(lèi)問(wèn)題，市審計局可在全市范圍內統一處理口徑。

　　(三)成果共享、綜合報告。

　　各區審計發(fā)現的問(wèn)題，納入本區財政同級審計報告;市局綜合匯總市、區地稅審計情況，在市級財政同級審報告中集中反映。

　　三、大數據環(huán)境下地稅征管審計的數據分析方式

　　(一)結構化數據在大數據環(huán)境下的應用。

　　結構化數據是地稅審計工作中最常使用的數據類(lèi)型，通過(guò)編制計算機審計模塊，固化審計思路、經(jīng)驗和方法，對結構化數據進(jìn)行全方位多角度的查詢(xún)和分析，在全面掌握地稅征管總體情況、發(fā)現疑點(diǎn)線(xiàn)索和促進(jìn)地稅系統建章建制、完善日常稅收征管等方面發(fā)揮了積極作用。

　　1、稅收征管總體情況分析。利用數字化審計系統多維分析功能和SQLSERVER等數據庫軟件，對稅收征管數據完整性、稅收收入結構及變化趨勢進(jìn)行總體分析。其中：

　　(1)核查數據完整性。通過(guò)按稅種分類(lèi)，計算本區域各項稅收征收總額和入庫數，與稅收會(huì )統報表比對，核實(shí)稅收會(huì )計統計數據的真實(shí)性、完整性。

　　(2)分析稅收結構及增減變化趨勢。對稅收收入構成和年度變化趨勢分析，各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進(jìn)行分析，各行業(yè)稅收趨勢進(jìn)行分析，掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，對差異較大的異常情況，將作為下一步疑點(diǎn)篩查、延伸核查的內容和重點(diǎn)。

　　2、審計疑點(diǎn)篩查。將稅收征管法律法規政策要求和以往審計查處問(wèn)題方法作為數字化審計思路，利用計算機數據查詢(xún)和篩選等功能，發(fā)現稅收征管中存在的問(wèn)題疑點(diǎn)線(xiàn)索。如：

　　(1)稅費未足額征收入庫。從國稅和地稅部門(mén)采集增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅征收數據后，按照各稅計稅依據，分別計算出納稅人應繳城建稅、教育費附加、地方教育附加、堤防費、文化事業(yè)建設費(娛樂(lè )、廣告業(yè)納稅人營(yíng)業(yè)所得應繳)，將計算得到的應征稅費總額與納稅人在地方稅務(wù)機關(guān)實(shí)際繳納的各項稅費情況進(jìn)行比對，得到應征未征相關(guān)稅費。

　　(2)寅吃卯糧預征稅款。對稅收征收數據進(jìn)行查詢(xún)，發(fā)現稅款的所屬日期在下一年度的或不在規定時(shí)期的預征稅款行為;同時(shí)對納稅大戶(hù)或重點(diǎn)納稅人繳納主附稅結構進(jìn)行分析，發(fā)現存在少征共享稅收多征地方稅收等問(wèn)題。

　　(3)延壓稅款。對稅票反映的稅款征收數進(jìn)行分稅種匯總，將各稅種征收數與金庫報表數據進(jìn)行比對，如存在差額，則存在稅務(wù)機關(guān)違規開(kāi)設過(guò)渡戶(hù)延壓稅款的問(wèn)題;同時(shí)結合宏觀(guān)經(jīng)濟走勢和企業(yè)年報數據，對總體分析中反映的入庫稅收變動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不相一致的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)查詢(xún)，發(fā)現稅務(wù)機關(guān)將稅款留存于企業(yè)應征未征的問(wèn)題。

　　(4)超過(guò)稅款繳納期限未征收滯納金。計算稅款征收數據中稅款入庫時(shí)間超過(guò)稅款繳納期限的天數，按照日加收滯納稅款萬(wàn)分之五計算得到滯納金數據表，與原數據庫滯納金稅票數據表進(jìn)行核對，發(fā)現超過(guò)繳納期限而稅務(wù)機關(guān)未征滯納金的問(wèn)題;對稅務(wù)機關(guān)批準延期繳納稅款的，應延伸核查審批延期繳納程序是否合規。

　　(5)超屬地范圍征稅、買(mǎi)稅賣(mài)稅。為核查各區縣之間爭奪稅源，或為完成任務(wù)目標違規引稅等問(wèn)題，對稅務(wù)機關(guān)近三年稅款征收數據表中納稅人、稅款征收機關(guān)與納稅人基本信息表、稅務(wù)機構基本信息表進(jìn)行比較分析，除建安或房地產(chǎn)企業(yè)可在項目地繳稅外，發(fā)現是否存在稅源戶(hù)注冊地與納稅地不一致的情況，從中查處違規引稅、買(mǎi)稅賣(mài)稅的問(wèn)題。

　　(6)房地產(chǎn)企業(yè)少繳營(yíng)業(yè)稅或土地增值稅。按照XX省相關(guān)規定，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應繳納營(yíng)業(yè)稅和預繳土地增值稅，兩稅計稅依據應一致，均應等于年度財務(wù)報表的營(yíng)業(yè)收入(包括預收款)，也就是說(shuō)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計稅依據、土地增值稅計稅依據、與納稅人年報計稅收入，三者數據應基本一致。通過(guò)查詢(xún)稅款征收入數據中各房地產(chǎn)企業(yè)已繳納入庫的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，比對此兩稅的計稅依據與年度財務(wù)報表的營(yíng)業(yè)收入是否一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。此方法亦適用于審查按照稅法規定，計稅依據應一致的其他稅種的納稅情況。

　　(二)半結構化數據在大數據環(huán)境下的應用。

　　隨著(zhù)被審計單位對各類(lèi)數據的充分利用，各類(lèi)會(huì )計統計報表也更加多樣化，這一方面提升了被審計單位的精細化管理水平，另一方面也為審計人員利用大數據進(jìn)行審計提供了便利。在稅收征管審計中，我們主要用到的半結構化數據即是各種會(huì )計統計報表和減免稅等業(yè)務(wù)數據臺賬。這些數據主要用于：

　　1、核查年度稅收征管數據的完整性。審查采集到的審計數據的真實(shí)完整性，是每個(gè)審計項目實(shí)施過(guò)程的重要開(kāi)篇，會(huì )計統計報表即是進(jìn)行審計核實(shí)的重要依據。通過(guò)計算機匯總縣篇，會(huì )計統計報表即是進(jìn)行審計核實(shí)的重要依據。通過(guò)計算機匯總縣市區稅收征收入庫數據，與取得的當年稅收統計報表相比對，就能確認稅收征管審計取得數據的真實(shí)完整性;在確定稅收收入總額的前提下，分市區匯總稅收收入，與取得的當年稅收統計報表相比對，則能掌握各地區審計數據是否真實(shí)完整，為本區域稅收收入準確分析提供數據支撐。

　　2、開(kāi)展稅收征管趨勢和疑點(diǎn)分析。通常稅務(wù)部門(mén)會(huì )對部分重要稅種單獨出具相關(guān)統計報表，通過(guò)對統計報表中分地區分稅種分年度數據對比，掌握某區域稅收收入增減變化趨勢，分析各地之間是否有爭奪稅源的情況;比較某稅種在持續可比的稅收期間(月度、季度、年度等)入庫數額是否有較大異動(dòng)，核查是否存在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業(yè)賬戶(hù)、按照稅收收入計劃調節稅款入庫時(shí)間等問(wèn)題。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)落實(shí)稅收減免政策，進(jìn)行代征代扣服務(wù)，及收取滯納金等均會(huì )單獨出具相關(guān)報表，均可以在項目執行過(guò)程中為審計人員所用。

　　被審計單位的會(huì )計統計報表和征收管理業(yè)務(wù)數據表在大數據環(huán)境下已經(jīng)承載了更多信息，通過(guò)充分挖掘和剖析，能在審計中發(fā)揮出更大的作用。

　　(三)非結構化數據在大數據環(huán)境下的應用。

　　在稅務(wù)部門(mén)的日常工作中，有很多信息是以非結構化數據的形式存儲和使用的。比如納稅人基本資料、經(jīng)營(yíng)狀況、辦公場(chǎng)所情況及企業(yè)財務(wù)報表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務(wù)機關(guān);某些與應納稅額相關(guān)的信息則可以在工商、房產(chǎn)交易等有關(guān)職能部門(mén)的公開(kāi)網(wǎng)站上進(jìn)行查詢(xún)，同時(shí)搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內為審計人員提供幫助。在稅收征管審計過(guò)程中，審計人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁(yè)方式存在的非結構化數據為我所用。

　　如在核查房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況時(shí)，其開(kāi)發(fā)樓盤(pán)的行政審批進(jìn)度、樓盤(pán)屬地及性質(zhì)、項目完成情況及市場(chǎng)運行情況、售賣(mài)情況等信息是核定其應納稅額的重要方面，審計人員通過(guò)查閱企業(yè)工商稅務(wù)登記的圖片核實(shí)經(jīng)營(yíng)范圍和開(kāi)發(fā)資質(zhì)，通過(guò)在房地產(chǎn)市場(chǎng)信息網(wǎng)查詢(xún)某樓盤(pán)開(kāi)發(fā)項目的信息，了解該樓盤(pán)開(kāi)發(fā)總套數、住房和非住房的銷(xiāo)售情況以及是否為保障性住房等信息，來(lái)核實(shí)其營(yíng)業(yè)稅計稅依據，是否享受稅收減免及是否應進(jìn)行土地增值稅清算，之后結合結構化的征管數據，核實(shí)該企業(yè)稅款繳納是否及時(shí)、足額。

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