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戰略成本管理的意義
如今，市場(chǎng)競爭的日趨激烈是每一個(gè)處身其內的企業(yè)都身有感觸的，企業(yè)為了取得生存和發(fā)展的空間，必須進(jìn)行企業(yè)策劃，從源頭上控制成本的發(fā)生、從戰略的高度去認識企業(yè)的各項經(jīng)營(yíng)決策，而戰略成本管理正是順應這一需要而產(chǎn)生發(fā)展起來(lái)的。
一、戰略成本管理內涵及特點(diǎn)
戰略成本管理是在成本管理中導入了戰略管理的思想，實(shí)現了戰略意義上的功能擴展。而要實(shí)施戰略成本管理，要求企業(yè)運用戰略成本的方法，分析成本動(dòng)因，加強成本控制，從而降低成本，提高經(jīng)濟效益目標，最終達到使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地。麥金西咨詢(xún)公司的凱文・瓊斯指出，“日本公司制藥認為生產(chǎn)某種產(chǎn)品具有競爭意義，他們就會(huì )毫不猶豫地生產(chǎn)這種產(chǎn)品，并會(huì )盡一切努力去使該種產(chǎn)品有利可圖。因為他們十分清楚，整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)好壞并不取決于某一特定產(chǎn)品的盈虧狀況。”
戰略成本管理是在克服傳統成本管理片面追求利潤最大化、以生產(chǎn)為導向、側重戰術(shù)決策等缺陷的基礎上形成的以用戶(hù)滿(mǎn)意為目標、以市場(chǎng)為導向、側重戰略性決策的現代成本管理。較之傳統成本管理戰略成本管理具有全局性、長(cháng)期性、競爭性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)，使得企業(yè)在激烈競爭中更能做出科學(xué)合理的成本決策。
戰略成本管理方法分為基礎戰略成本管理和具體戰略成本管理�；A戰略成本管理是做好具體戰略成本管理方法的保證，即一個(gè)企業(yè)若是要實(shí)施戰略成本管理，首先必須保證實(shí)施好基礎戰略成本管理，然后才能實(shí)施具體戰略成本管理的方法，從而達到提升企業(yè)核心競爭力的目的。其中，基礎戰略成本管理方法包括價(jià)值鏈分析和全生命周期成本法，而具體戰略成本管理方法里包含作業(yè)成本法、目標成本法以及質(zhì)量成本管理方法。
二、戰略成本管理在實(shí)際中的應用
20世紀90年代初，邯鄲鋼鐵集團率先在我國推行戰略成本管理方法并取得巨大成功，由此掀起全國學(xué)習邯鋼經(jīng)驗的浪潮。邯鋼集團以“模擬市場(chǎng)，成本否決”的經(jīng)營(yíng)管理方式，大大提高了生產(chǎn)效率，取得了良好的經(jīng)濟效益。其基本思想主要體現在以下四個(gè)方面。
1、模擬市場(chǎng)核算
這是運用戰略成本管理思想的最突出的地方。其基本思路是：以市場(chǎng)變化為依據，進(jìn)行動(dòng)態(tài)調整。首先進(jìn)行市場(chǎng)調查預測，充分考慮能源、運費及價(jià)格等各方面的信息，從原料開(kāi)始按成本逐步結轉、分步推算，對其與市場(chǎng)價(jià)格差額較大的部分進(jìn)行調整;然后，確定目標成本和分解目標成本。具體做法是：在確保企業(yè)獲得一定的目標利潤的前提下，通過(guò)市場(chǎng)預測和企業(yè)內部挖潛來(lái)確定目標成本，然后通過(guò)目標成本分解使之細化，實(shí)現自我控制。在目標成本分解中，從總廠(chǎng)到二級分廠(chǎng)、車(chē)間、工段、崗位、個(gè)人，將各個(gè)部門(mén)聯(lián)系起來(lái)，在全廠(chǎng)形成由上而下層層分解、自下而上逐級保證的縱橫交叉的金字塔式的成本管理網(wǎng)絡(luò )。也就是說(shuō)，成本管理工作不再是僅僅著(zhù)眼于短期目標和企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)，而是從戰略角度出發(fā)，將成本管理與供應商等外部環(huán)境變化掛鉤，在各個(gè)部門(mén)間進(jìn)行協(xié)調和合作，依靠全體員工進(jìn)行成本控制。
2、實(shí)行成本否決
所謂否決即“完不成成本指標，即使其他指標完成得再好，當月獎金全部否決，連續完不成成本指標，還要否決內部升級”。也就是將成本管理與業(yè)績(jì)評價(jià)和激勵機制嚴格掛鉤，促進(jìn)目標成本達標活動(dòng)的進(jìn)行。關(guān)于業(yè)績(jì)評價(jià)，邯鋼為防止二級廠(chǎng)成本費用在各品種間亂分攤，人為調節，總廠(chǎng)采取按不同品種分別制定、下達單位成本指標，按總成本進(jìn)行考核的方法，避免嚴格考核制度給成本的真實(shí)性帶來(lái)影響。邯鋼的業(yè)績(jì)評價(jià)有一定標準，不僅以目標成本實(shí)現與否為標準，還用相關(guān)修訂或補充的指標作為評價(jià)標準，體現了動(dòng)態(tài)變化的戰略管理思想。關(guān)于激勵機制也是如此，除了重獎重罰外，邯鋼還采用了靈活的操作方式來(lái)激勵員工。如“采用按月考核，累計計算，當月獎金否決了，只有不灰心，下月繼續努力，完成目標，否決的獎金還可以補發(fā)80%”。從實(shí)際的效果來(lái)看，邯鋼的激勵機制起到了顯著(zhù)作用。這說(shuō)明在市場(chǎng)經(jīng)濟下，企業(yè)設置有效的激勵機制是徹底打破“平均主義”使企業(yè)重新煥發(fā)生機的重要舉措。也正是這種機制的切實(shí)執行，才喚醒企業(yè)員工的潛在創(chuàng )造力及成本管理意識。
3、技術(shù)改造上利用限額設計思想
“限額設計”是“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的低成本戰略思想在管理技術(shù)上的應用創(chuàng )新。從戰略角度考慮，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品成本的高低關(guān)鍵因素不在生產(chǎn)階段，而在科研設計階段。邯鋼在技術(shù)改造上提出限額設計的改造模式，即：在計劃部門(mén)下設投資管理科有專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員負責定額，改造項目需要什么型號的設備，什么價(jià)格的設備都先有技術(shù)人員經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調研計算確定投資限額，然后交至設計部門(mén)，涉及部門(mén)在保證設計質(zhì)量深度的前提下，按定額進(jìn)行設計。事實(shí)上，邯鋼每年在6~7億的技術(shù)改造投資會(huì )比同行節約幾千萬(wàn)，其中最大的節約項目是薄磚坯連鑄連扎工程，比同行業(yè)節約8~9億元。
4、塑造成本管理文化
邯鋼在成本管理過(guò)程中，十分重視管理文化的塑造，注重全員參與。也就是說(shuō)將成本管理指標落實(shí)到人，其實(shí)質(zhì)也就是將企業(yè)作業(yè)管理、行為管理和全員參與管理等理念在實(shí)際中真正貫徹實(shí)施，使每個(gè)員工都有家可當，有財可理，有責可負的感覺(jué)，自覺(jué)地提高自身的成本意識，形成節約成本的良好習慣。綜上所述，邯鋼集團的成功在一定程度上可以說(shuō)是歸因于戰略成本管理的應用，它將成本研究的重心從對企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)的微觀(guān)層面轉移到了影響全局發(fā)展的市場(chǎng)，按市場(chǎng)需求進(jìn)行成本改進(jìn)，并對成本責任細分，使職工的責、權、利有效結合，為實(shí)現目標利潤及戰略成本管理的有效實(shí)行，提供了可靠保障。當然，邯鋼集團只是眾多企業(yè)中的一個(gè)縮影，從戰略成本管理的初步試行到全面推廣，還有一大段漫長(cháng)的路要走，在這期間，難免會(huì )出現一些阻力和困難，如企業(yè)高層官僚思想的束縛，不愿放權或者不恰當授權，使責任不能落實(shí)到人，出現缺位，另外組織結構的臃腫和職能交叉也會(huì )使成本分解時(shí)出現權責不分，相互推卸現象，這些都需要我們在以后的發(fā)展過(guò)程中注意和防范，以利于我國企業(yè)的健康快速發(fā)展。
三、實(shí)施戰略成本管理的現實(shí)意義
戰略成本管理的補充和發(fā)展，作為一種新的理論和方法體系，在大力發(fā)展社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，全面推進(jìn)企業(yè)改革的今天，其實(shí)施有重要的意義。
1、戰略成本管理的形成和發(fā)展，是現代市場(chǎng)經(jīng)濟競爭的必然結果
成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響成本的核心是企業(yè)的戰略成本，而非傳統的經(jīng)營(yíng)成本。戰略成本管理突破了傳統成本管理把成本局限在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉向影響企業(yè)核心競爭力的價(jià)值鏈這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、競爭對手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確進(jìn)行成本預測、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。
2、戰略成本管理是實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰略的工具
戰略成本管理從管理系統論的角度出發(fā)，注重企業(yè)內部和外部管理環(huán)境的變化，促使企業(yè)統籌兼顧，從企業(yè)長(cháng)遠利益和自身狀況出發(fā)，減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，提升自身競爭力，實(shí)現企業(yè)發(fā)展的戰略目標。
3、戰略成本管理有利于更新成本管理觀(guān)念和成本管理文化的塑造
在傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，將成本管理的重心過(guò)分聚集在成本本身，在實(shí)施的過(guò)程中，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰略選擇之間的沖突，因而必須從戰略高度來(lái)認識成本問(wèn)題。戰略成本管理認為，成本管理，不應該只是一味的強調成本的降低和短期利潤的實(shí)現，而必須為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理服務(wù);不應該僅僅依靠某一部門(mén)的協(xié)調控制，而應依靠全體員工的共同參與，樹(shù)立全體職工的成本意識，在工作中時(shí)刻注意節約成本。
四、戰略成本管理在我國企業(yè)中運用應注意的問(wèn)題
隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化，企業(yè)所面臨的競爭也日趨激烈，企業(yè)要實(shí)現生存并在保證生存的前提下求得更好的發(fā)展，就必須注重提升自身的核心競爭力。這便是的深化企業(yè)成本管理改革日益成為一個(gè)突出而又迫切的問(wèn)題。目前，戰略成本管理在我國剛剛起步，我國企業(yè)應從以下幾個(gè)方面入手，著(zhù)重加強對企業(yè)的戰略成本管理。
1、使成本管理服從于本企業(yè)的競爭戰略
長(cháng)期以來(lái)，我國企業(yè)習慣于樹(shù)典型，一些成功企業(yè)的經(jīng)驗往往在全國學(xué)習的口號中被別的企業(yè)不加分析地套用，這一方面造成套用企業(yè)的工作被動(dòng)，另一方面又使有效的管理經(jīng)驗失去了應有的魅力。我國企業(yè)在應用戰略成本管理時(shí)要特別注意與本企業(yè)的實(shí)際情況相結合。由于各企業(yè)所處行業(yè)不同、面臨的競爭形勢不同，制定的競爭戰略自然也不同，另外，實(shí)施戰略成本管理不能完全套用成功企業(yè)模式，而應使成本管理服從于本企業(yè)的競爭戰略。
2、注重價(jià)值鏈的開(kāi)發(fā)和利用
首先，要了解企業(yè)內部的價(jià)值鏈，盡量消除不增值作業(yè);其次，在供應過(guò)程中加強與上有價(jià)值鏈的聯(lián)系，完善供應過(guò)程成本管理，搞好供應過(guò)程成本的核算與控制;再次，在銷(xiāo)售過(guò)程中還要加強與下游價(jià)值鏈的聯(lián)系，完善銷(xiāo)售過(guò)程成本管理，以最小的勞動(dòng)消耗銷(xiāo)售更多的產(chǎn)品;最后，還要對本企業(yè)的競爭對手的價(jià)值鏈和成本進(jìn)行分析，做到“知已知彼、百戰不殆”。
3、實(shí)施戰略成本管理要注意非生產(chǎn)環(huán)節的成本動(dòng)因分析
實(shí)施戰略成本管理要對各方面的成本動(dòng)因加以分析，尤其是非生產(chǎn)環(huán)節中的成本動(dòng)因，這與傳統的成本管理僅注重生產(chǎn)環(huán)節的成本動(dòng)因是有非常大區別的。另外，對于結構性成本動(dòng)因要了解其一經(jīng)形成就很難改變的特點(diǎn)，做到在企業(yè)建立之初就充分考慮這部分成本動(dòng)因，使成本管理工作由注重事后轉為注重事前、事中。
綜上所述，良好的成本管理，有利于企業(yè)市場(chǎng)份額和企業(yè)利潤的增長(cháng)。戰略成本管理正是在分析內外部環(huán)境的變化基礎上，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略制定成本管理模式，并及時(shí)對成本信息進(jìn)行全面真實(shí)的反映，它著(zhù)眼于未來(lái)目標的實(shí)現和長(cháng)期競爭優(yōu)勢的構建。在當今世界經(jīng)濟一體化，市場(chǎng)競爭愈演愈烈的大環(huán)境下，我們有理由相信，隨著(zhù)我國企業(yè)改革的進(jìn)一步深化和法律法規體系的日臻完善，戰略成本管理運作必將日趨規范，也必將有著(zhù)廣闊的發(fā)展空間。
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