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目標成本管理的意義
供應鏈目標成本管理就是這樣一種方法，它結合了目標成本管理和供應鏈成本管理的思想，能夠更有效的降低整個(gè)供應鏈上的產(chǎn)品成本。 具體是怎么樣的，下面一起和小編來(lái)看看!
一、供應鏈成本管理的理論基礎
由于傳統的成本管理理論與方法已不能滿(mǎn)足供應鏈成本管理的要求，許多學(xué)者從其研究領(lǐng)域的某一個(gè)角度重新闡述了成本管理，并從其特定的研究背景出發(fā)進(jìn)行分析。其中最具有代表性的幾個(gè)觀(guān)點(diǎn)如下：
1.價(jià)值管理理論。它認為價(jià)值是衡量企業(yè)綜合競爭力的最佳指標，價(jià)值增值應是現代企業(yè)管理的核心。價(jià)值有兩個(gè)層次：一是企業(yè)整體價(jià)值，即企業(yè)未來(lái)收益的資本化。二是指企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，企業(yè)的每一項作業(yè)都產(chǎn)生一定的價(jià)值，扣除各種成本后，各項作業(yè)最終累計為企業(yè)價(jià)值的增值。價(jià)值管理理論明確了供應鏈成本管理的目的，供應鏈本身應是體現價(jià)值增值的價(jià)值鏈而供應鏈上的各種作業(yè)則是支持價(jià)值鏈上價(jià)值增值的“成本鏈”，因此，供應鏈成本管理應該是保證價(jià)值增值與成本合理配置，而不是簡(jiǎn)單地降低成本。
2.戰略成本管理理論。目前廣泛接受的戰略成本管理模式是John K. Shank模式和Robin Cooper模式。John K. Shank認為戰略成本管理就是在戰略管理的一個(gè)或者多個(gè)階段對成本信息的管理性應用，企業(yè)應關(guān)注成本驅動(dòng)因素，通過(guò)價(jià)值鏈分析明確成本管理的戰略功能定位，其包含戰略?xún)r(jià)值鏈、戰略定位和成本動(dòng)因分析三個(gè)關(guān)鍵的概念。而Robin Cooper提倡通過(guò)提供關(guān)于自身、對手等的準確的成本核算資料使企業(yè)管理者和全體員工認識到自身工作與企業(yè)戰略地位的聯(lián)系，以達到降低成本的同時(shí)加強公司戰略競爭地位的目的。雖然戰略成本管理強調了成本在企業(yè)價(jià)值鏈增值中的重要意義，但是它對成本動(dòng)因的分配還局限于總體層面上，缺乏具體的實(shí)際操作性。但是值得注意的是，戰略成本管理賦予了供應鏈成本管理新的高度，即，供應鏈成本管理需要關(guān)注對外部環(huán)境的分析;從供應鏈的長(cháng)期經(jīng)營(yíng)角度考慮成本問(wèn)題;從全局出發(fā)考慮供應鏈整體的目標。
3.交易成本管理。該理論由科斯提出，它將經(jīng)濟學(xué)中組織理論引入到供應鏈，將成本管理的焦點(diǎn)轉移到供應鏈伙伴之間的信息傳遞和溝通的成本。它不受單個(gè)企業(yè)的控制而受供應鏈上所有伙伴的影響，供應鏈上企業(yè)間的合作關(guān)系則可以降低交易成本。交易成本管理理論雖然闡述了供應鏈成本管理中的一些重要問(wèn)題，但是由于難以區分交易成本和直接成本而難以具有實(shí)踐操作性，目前多停留在定性分析的階段。
4.跨組織成本管理(Inter-Organizational Cost Management, IOCM)。它是研究供應鏈成本管理的結構性方法，強調通過(guò)采購商和供應商的緊密合作來(lái)縮減整個(gè)供應網(wǎng)絡(luò )的成本。Robin Cooper和Slagumulder將供應鏈上的產(chǎn)品層次、功能層次和零部件層次的成本整合進(jìn)市場(chǎng)驅動(dòng)型的目標成本中，形成了供應鏈上目標成本核算的流程。Stefan Securing將生產(chǎn)，作業(yè)和交易三個(gè)層次的成本整合進(jìn)目標成本法，并考慮三個(gè)層次之間的成本悖反關(guān)系，以尋找實(shí)現目標成本的最佳方式。隨后，他又將三個(gè)層次的成本引入“產(chǎn)品-關(guān)系”的二維分析框架中，形成一個(gè)三維分析模型，即供應鏈成本核算的概念框架，并以該框架為基礎，通過(guò)整合“產(chǎn)品-關(guān)系”矩陣的決策區域和三個(gè)成本層次的關(guān)系將供應鏈合作伙伴之間的關(guān)系包含到成本縮減機會(huì )的探索中�？缃M織成本管理有助于降低供應鏈上三個(gè)方面的成本：企業(yè)間的交易成本層次的成本、產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本，以及作業(yè)成本。該理論融入了目標成本管理的思想，但是又高于傳統的目標成本管理思想，該成本管理理論，為未來(lái)在供應鏈上進(jìn)行成本核算提供了理論指導。
除上述各理論外，供應鏈成本管理理論還包括生命周期成本理論、約束理論、供應鏈契約理論以及博弈論等等，在未來(lái)進(jìn)行供應鏈成本研究的過(guò)程中，各種理論將相互滲透、相互作用以為成本管理提供指導，本文將基于以上這些成本管理理論，重點(diǎn)討論目標成本法在供應鏈成本管理中的應用，以梳理這二者是如何結合以服務(wù)于成本管理的。
二、目標成本管理的理論內涵
目標成本管理思想的產(chǎn)生，最早源于外部經(jīng)濟資源、制造環(huán)境的變化，使得企業(yè)不得不轉換成本管理的思維，將原來(lái)的以自身資源和能力為出發(fā)點(diǎn)的傳統成本管理方式轉變?yōu)橐钥蛻?hù)(消費者)的需求和外部市場(chǎng)環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)的成本管理方法，即目標成本法。
傳統的成本管理方式，是從企業(yè)自身的資源和能力出發(fā)，根據產(chǎn)品的規格進(jìn)行產(chǎn)品設計，以及預估產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中將耗費的資源和能力作為產(chǎn)品成本，然后在產(chǎn)品成本的基礎上采用成本加成的方法確定預計將可能實(shí)現的利潤，從而最終確定產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。
目標成本法的產(chǎn)品定價(jià)方式不同于傳統的成本加成定價(jià)方式，它先確定產(chǎn)品售價(jià)，再確定相關(guān)的預期利潤，最后才是由倒推出產(chǎn)品成本(此即為目標成本)。而有關(guān)目標成本法的定義，各家說(shuō)法除掌握前述的基本觀(guān)念外，也附帶其他結合產(chǎn)品開(kāi)發(fā)程序的相關(guān)概念，使得目標成本法的概念在實(shí)務(wù)上是一種具有整合性與程序性的活動(dòng)。Cooper認為目標成本法是一種包含目標市場(chǎng)選擇的產(chǎn)品成本計算方式。此法首先應確定產(chǎn)品所欲滿(mǎn)足的顧客群，然后計算開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)新產(chǎn)品所需的整體目標成本，并將此整體成本分攤到各個(gè)產(chǎn)品零件上，形成各零件的目標成本;最后由產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門(mén)就目標成本與現有生產(chǎn)條件下實(shí)際產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，尋求降低二者之間的差異。
三、供應鏈目標成本管理的相關(guān)理論述評
供應鏈的發(fā)展使得企業(yè)間的關(guān)系日益緊密，對目標成本法的探討已經(jīng)不再像原先一樣局限于單個(gè)企業(yè)內部，未來(lái)目標成本管理思想將會(huì )被放到供應鏈(甚至更大的環(huán)境)中，需要考慮的成本因素也更加豐富了。理論界開(kāi)始探討將目標成本管理應用于供應鏈成本管理的過(guò)程。早期的研究中，主要有以下四個(gè)主要貢獻：
Seidenschwaz和Niemand展示了如何將目標成本法應用于供應商管理。目標成本法將零部件層次的目標成本轉嫁給供應商。零部件對整個(gè)產(chǎn)品越重要，供應商就會(huì )越早被納入產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)流程。于是，供應商的成本工程師就需要采用項目導向型管理方法，一步步降低成本，直到滿(mǎn)足設定的目標成本為止。
Ansari和Bell闡述了目標成本法在擴展型企業(yè)中的應用。他們強調，目標成本法不是要轉嫁市場(chǎng)壓力，而是要與所有的供應鏈伙伴進(jìn)行協(xié)調，強調了建立長(cháng)期供應商關(guān)系的重要性，從而使每個(gè)企業(yè)都能保持自己的盈利性。
Cooper 和Slagmulder引入了鏈式目標成本法的概念。在這一概念中，目標成本法是用于保證供應商實(shí)現共同設定的產(chǎn)品功能、質(zhì)量和價(jià)格目標的一種約束機制。權力在供應鏈伙伴之間的分配問(wèn)題是一個(gè)基本問(wèn)題。在配送方面，可能會(huì )受到擁有權力較少的客戶(hù)的約束;在供應商方面，可能會(huì )受到不受目標成本壓力影響的供應商的限制。
Lokamy 和 Smith所提出的供應鏈目標成本管理，認為不僅要保證供應鏈每一層次的成本都不超過(guò)市場(chǎng)價(jià)格，而且要保證供應鏈的每一成員都能分享產(chǎn)生的利潤。
這些理論研究主要從定性的角度去研究供應鏈的目標成本管理。但是，由于人的認識的差異、企業(yè)間溝通的障礙、企業(yè)傾向性的不同等等因素的存在，使得從這些角度的分析存在一些難以在實(shí)踐中準確把握的因素。作者認為，未來(lái)的學(xué)術(shù)研究將會(huì )更傾向于從定量的角度去研究目標成本管理和供應鏈成本管理思想的結合應用。
四、目標成本管理在供應鏈成本管理中的應用
1.目標成本管理與供應鏈成本管理結合的可行性分析
無(wú)論是從成本管理實(shí)務(wù)的角度考慮還是從理論研究角度考慮，將目標成本管理的應用擴展到供應鏈上都具有必要性和可能性。
首先，雖然基于單個(gè)企業(yè)的目標成本管理在實(shí)現企業(yè)利潤目標中發(fā)揮了重要作用，但是通常注重企業(yè)內部制造成本的縮減，而事實(shí)上，據估計制造企業(yè)的材料成本約占企業(yè)總成本70%左右，而這些成本的形成卻是由供應商控制，可見(jiàn)企業(yè)成本降低優(yōu)勢的來(lái)源已經(jīng)擴展到整個(gè)供應鏈范圍。
其次，目標成本管理具有戰略成本管理的內涵，與供應鏈成本管理的基本思想相同。目標成本管理根據企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規劃和市場(chǎng)的客戶(hù)需求，確定目標利潤和市場(chǎng)價(jià)格，并提出目標成本作為企業(yè)努力的方向。它把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略和市場(chǎng)競爭機制有機結合，既體現了市場(chǎng)的導向，又反映了企業(yè)的戰略要求。
而供應鏈成本管理的最終目的是用系統的管理思想最大限度地降低產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的成本，獲得最大利潤，同時(shí)使用戶(hù)的價(jià)值最大化和用戶(hù)成本最小化。因此，根據供應鏈成本管理強調面向顧客和顧客價(jià)值增值這一思想，以顧客需求為導向的目標成本管理就成為比較理想的供應鏈成本管理的方法。
2.供應鏈目標成本管理的實(shí)施程序
供應鏈目標成本管理的具體實(shí)施過(guò)程是，首先，根據目標市場(chǎng)的客戶(hù)需求信息和供應鏈的戰略利潤目標構筑產(chǎn)品概念、確定目標成本，其次，運用價(jià)值工程等工具，從整個(gè)供應鏈的角度考慮產(chǎn)品功能、質(zhì)量與價(jià)值來(lái)設計產(chǎn)品價(jià)值最大化方案;然后在供應鏈上的供應商和客戶(hù)成員之間進(jìn)行目標成本分解，沿著(zhù)價(jià)值增值鏈條的各個(gè)環(huán)節將目標成本分解至每個(gè)成員企業(yè)，對降低總成本而帶來(lái)的超額收益再由參與企業(yè)共享。
3.供應鏈目標成本管理的保障機制――成員企業(yè)間合作關(guān)系
前文講到相關(guān)理論時(shí)有提到供應鏈合作伙伴之間的關(guān)系會(huì )對整個(gè)供應鏈的成本縮減提供機會(huì )。事實(shí)上，供應鏈成員間的關(guān)系和協(xié)調機制是影響在整個(gè)供應鏈上實(shí)現目標成本管理的重要因素。供應鏈中的各個(gè)企業(yè)之間具有委托代理關(guān)系，其中上游企業(yè)扮演代理人角色，下游企業(yè)扮演委托人角色。委托人和代理人之間可以形成非合作關(guān)系或者合作關(guān)系。在非合作關(guān)系框架下，由于所有企業(yè)都試圖轉嫁責任和壓力給供應商，損害了供應商的利益，妨礙了整個(gè)供應鏈目標成本節約潛力的開(kāi)發(fā)。在合作關(guān)系下，委托人設定共同的目標成本，并為所有供應鏈上的合作企業(yè)制定激勵措施，所有的分歧和問(wèn)題都在供應鏈中進(jìn)行協(xié)商和解決。委托人和代理人共同負擔責任，整個(gè)關(guān)系是建立在合作和信任基礎上的，彼此采用雙贏(yíng)的措施，追求在滿(mǎn)足客戶(hù)需求的基礎上供應鏈整體收益的最大化。
因此，只有供應鏈成員企業(yè)間處于合作關(guān)系下，目標成本管理與供應鏈管理的思想才一致，擁有激勵和信任等協(xié)調機制的合作關(guān)系是保障供應鏈目標成本管理實(shí)施效果的重要保障機制。本文所研究的供應鏈目標成本管理都是基于在合作關(guān)系下進(jìn)行的。
盡管對供應鏈目標成本管理的研究大部分仍停留在定性的成員關(guān)系、合作機制、悖反關(guān)系的研究上，但是通過(guò)結合相關(guān)理論，分析目標成本管理和供應鏈成本管理結合的可能性、實(shí)施程序以及保障機制，作者認為未來(lái)對供應鏈目標成本管理的研究將更傾向于兩個(gè)方面：一，探討如何將供應鏈上成本進(jìn)行科學(xué)合理的核算和管理;其二，如何去確保供應鏈成員企業(yè)間的合作關(guān)系，以保障有效管理整個(gè)供應鏈成本。
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