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個(gè)人所得稅納稅單位改革的漸進(jìn)式實(shí)施路徑探析
[摘 要]個(gè)人所得稅改革歷來(lái)備受關(guān)注，近年來(lái)諸多學(xué)者開(kāi)始專(zhuān)注于改變現行個(gè)人所得稅納稅單位，從而改變個(gè)人所得稅征收模式這一領(lǐng)域問(wèn)題的研究。以家庭為納稅單位的綜合所得稅制以其特有的優(yōu)勢代表了我國個(gè)人所得稅制改革的方向和趨勢。然而，由于我國人口眾多、城鄉收入差異大、地區發(fā)展不平衡的基本國情，個(gè)人所得稅制從以個(gè)人為納稅單位的分類(lèi)所得稅制轉向以家庭為納稅單位的綜合所得稅制的改革是一個(gè)長(cháng)期而復雜的系統工程，不能一步到位，一蹴而就。筆者首先比較分析了兩種所得稅制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，并進(jìn)一步闡明了改革現行所得稅制納稅單位的必要性;其次，從我國的國情出發(fā)剖析了個(gè)人所得稅納稅單位改革是一個(gè)長(cháng)期的、漸進(jìn)式的過(guò)程;最后，從健全與完善征管配套措施的角度提出了個(gè)人所得稅納稅單位改革的漸進(jìn)式實(shí)施路徑設想。
[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;分類(lèi)征稅制;納稅單位;家庭;綜合征稅制
1 兩種所得稅制下的優(yōu)缺點(diǎn)比較分析
1.1 以個(gè)人為納稅單位的分類(lèi)所得稅制的缺點(diǎn)
1.1.1 體現了個(gè)人所得稅縱向征收的不公平
在我國目前的分類(lèi)所得稅制中，就工資薪金所得來(lái)說(shuō)，工薪階層的月薪里包含了醫療支出、教育費用、養老保障以及房貸還款等諸多支出內容，對于許多工薪階層來(lái)說(shuō)，月薪僅夠維持生計所用。然而，目前的稅制依然將這部分中、低收入的工薪階層作為個(gè)人所得稅調控的對象，使其成為了征稅的主體人群。反觀(guān)之，由于高收入人群收入來(lái)源的多樣化，其通過(guò)將大部分或全部的收入以工資薪金以外的方式納稅，并利用其他形式個(gè)人所得的稅收優(yōu)惠來(lái)規避稅收。這造成窮人征稅，富人避稅的現象，反映出目前個(gè)人所得稅制征收的縱向不公平。
1.1.2 體現了個(gè)人所得稅橫向征收的不公平
我國目前的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分類(lèi)稅制，即按照個(gè)人所得的性質(zhì)分為11類(lèi)所得，不同的所得適用不同的征收辦法。在11類(lèi)所得中工資薪金所得實(shí)行的的是七級超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行的是五級超額累進(jìn)稅率。其余8類(lèi)所得實(shí)行的是比例稅率并輔以一定的扣除項目及相關(guān)的優(yōu)惠政策。結合我國目前個(gè)人所得來(lái)源的多樣化、復雜化、隱性化的特點(diǎn)，這一稅制形式將會(huì )產(chǎn)生個(gè)人所得稅稅款征收的橫向不公平。例如，在股息、利息紅利所得中，通過(guò)購買(mǎi)股票債券等投資取得的高收入幾乎不用繳納稅款，然而中、低收入的工薪階層包含了諸多維持生計費用的月薪卻依然要照章征稅。
1.1.3 沒(méi)有體現量能負擔的課稅原則，不利于發(fā)揮調節收入分配的作用
現行的稅制體系沒(méi)有全方位衡量納稅人真正的納稅能力，同時(shí)也沒(méi)有考慮到整個(gè)家庭的經(jīng)濟狀況。從稅收公平原則來(lái)看，兩個(gè)相同收入的家庭，稅收負擔應當一致。然而在目前我國依照個(gè)人為單位的分類(lèi)所得稅制下，相同收入的兩個(gè)家庭會(huì )因家庭人員數量不同，產(chǎn)生稅收負擔不一致的情形。與此同時(shí)，在這種以個(gè)人為單位的分類(lèi)所得稅制下，也沒(méi)有充分考慮家庭的教育、住房、社保、撫養子女及贍養老人等支出，最終滋生稅收分配不公的新問(wèn)題，從而與量能納稅，公平分配的稅收原則背道而馳。
1.2 以家庭為納稅單位的綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)
1.2.1 體現了個(gè)人所得稅縱向征收的公平性
因以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制與分類(lèi)征收制的先天不契合，故實(shí)行以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制必須改革目前個(gè)人所得稅的分類(lèi)征收制為綜合征收制。在這一所得稅制中，不論是富人還是窮人均以家庭為單位，以其家庭總收入扣除諸如贍養支出、撫養支出、購房支出、教育支出及醫療支出后的余額申報個(gè)人所得稅。再輔之以免征額的稅收優(yōu)惠政策，這一變革將更有利于保障低收入家庭，從而實(shí)現個(gè)人所得稅縱向征收的公平性。
1.2.2 體現了個(gè)人所得稅橫向征收的公平性
以家庭為納稅單位的綜合所得稅制下，不再對個(gè)人收入進(jìn)行分類(lèi)，并采用不同的征收方法，取而代之的是以家庭所有成員的總收入為征稅對象，不再區分收入類(lèi)別，這樣一來(lái)，能實(shí)現個(gè)人所得稅橫向征收的公平性，能有效地遏制個(gè)人利用所得來(lái)源的多樣化、復雜化、隱性化來(lái)逃避稅收，避免出現“窮的更窮，富的更富”的不公平現象。當然這一改革舉措必須以完善相關(guān)征管配套措施為前提。
1.2.3 體現了量能負擔的公平課稅原則
以家庭為納稅單位的綜合所得稅制更能體現稅收量能負擔的課征原則。家庭是社會(huì )的最基本細胞，在以家庭為單位的綜合所得稅制下，相同收入的家庭征稅的額度應是相同的，不會(huì )出現以個(gè)人為單位的分類(lèi)所得稅制下，兩個(gè)總收入相同的家庭，因家庭成員的多寡而征稅負擔各有不同的現象。因而以家庭為納稅單位度量納稅人的納稅能力更顯公平。
2 實(shí)現以個(gè)人為單位的分類(lèi)所得稅制向以家庭為單位的綜合所得稅制的改革將是一個(gè)長(cháng)期、漸進(jìn)的過(guò)程
要實(shí)現以個(gè)人為單位的所得稅制向以家庭為單位的綜合所得稅制的改革，首先必須要改變我國目前個(gè)人所得稅的征收模式，即從分類(lèi)征收轉變?yōu)榫C合征收。而要實(shí)現這一征收模式的轉變非一朝一夕之事。這主要是由我國家庭界定的復雜性、國人對現金消費的偏愛(ài)、稅收征管信息系統不夠完善等因素造成的。
2.1 我國家庭界定的復雜性
界定家庭的范圍是改革以家庭為單位的征收模式最重要的一個(gè)環(huán)節。我國家庭的界定具有一定的復雜性，現實(shí)中有因婚姻關(guān)系或血緣關(guān)系組成的家庭、有因其他關(guān)系在一起生活而未組成家庭但共同負擔生活費用、有雖未與家人住在一起生活但卻要負擔其生活費用，比如外出打工農民。為實(shí)現征收的公平，就要對不同的家庭實(shí)行不同的費用扣除，然而這種復雜的家庭結構導致個(gè)人所得稅征收的實(shí)際操作愈發(fā)艱難。
2.2 國人對現金消費的偏愛(ài)
由于歷史因素及我國居民的消費習慣，國人對現金消費頗為偏愛(ài)，在這種消費模式的影響下，加之現實(shí)生活中個(gè)人收入來(lái)源的多樣性、復雜性，使得稅務(wù)機關(guān)在現階段還無(wú)法監管與控制個(gè)人的所有收入，這也不利于向以家庭為單位的綜合所得稅制的轉化。例如在我國現行的個(gè)人所得稅制中，工資薪金所得是可以通過(guò)單位代扣代繳的，但是一些財產(chǎn)租賃收入如房屋租金一類(lèi)的個(gè)人收入就難以計入個(gè)人所得來(lái)納稅。
2.3 我國稅收征管系統還不夠完善
我國的稅務(wù)部門(mén)與工商、海關(guān)、財政、銀行、證券交易所等相關(guān)部門(mén)沒(méi)有做到信息共享，缺少實(shí)質(zhì)性的相互配合措施，從而使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法監控稅源，導致稅收漏洞的出現。這也不利于以個(gè)人為單位的分類(lèi)所得稅制向以家庭為單位的綜合所得稅制的改革。
3 個(gè)人所得稅納稅單位改革的漸進(jìn)式實(shí)施路徑設想
3.1 遵循公平兼顧效率的原則界定納稅人，并以法定形式確定下來(lái)
在我國現實(shí)社會(huì )中，不能盲目照搬西方國家以“夫妻關(guān)系”來(lái)界定家庭，從而確定個(gè)人所得稅納稅單位的方式�，F實(shí)生活中我國家庭關(guān)系的復雜性決定了我國在界定以家庭為個(gè)人所得稅納稅單位時(shí)，必須遵循以公平為主同時(shí)兼顧效率的原則。鑒于此種情況，筆者認為以“共同居住生活兼有限真實(shí)負擔”的原則來(lái)界定家庭更為合理。共同居住生活針對的是由于婚姻、血緣以及其他關(guān)系在一起生活而共同負擔生活費用的家庭形式，有限真實(shí)負擔則針對的是取得收入的人與負擔的家庭其他人不居住生活在一起，但家人的主要生活開(kāi)支來(lái)源于取得收入的人員，例如外出務(wù)工人員。在這種情況下納稅家庭界定為包括務(wù)工人員真實(shí)負擔的父母、配偶及子女在內的有限人員。
3.2 大力推行轉賬支付的消費方式，建立家庭收入監測與統計體系
要對個(gè)人收入實(shí)施全面有效的控制，可借鑒國外的成功經(jīng)驗，實(shí)行統一的居民身份證號和納稅身份證號制度。達到法定年齡的公民必須憑身份證到政府機關(guān)領(lǐng)取納稅身份證號，兩證的號碼是一致的，并終身不變。個(gè)人收入與支出均需登記此號碼，并通過(guò)銀行賬號在全國范圍內銀稅聯(lián)網(wǎng)存儲，同時(shí)要求每個(gè)單位必須按規定在銀行開(kāi)戶(hù)，每筆收入和支出都通過(guò)銀行轉賬結算，使納稅人的每筆收入都處于稅務(wù)部門(mén)的直接監控之下。在存款實(shí)名制的基礎上，實(shí)現對個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)、汽車(chē)等高額消費品的實(shí)名登記，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化。
3.3 建立完善的個(gè)人所得稅征管信息系統
建立全國個(gè)人所得稅征管信息系統和計算機信息管理網(wǎng)絡(luò )，對個(gè)人的重要收入，如工資、獎金、勞務(wù)報酬及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計算機網(wǎng)絡(luò )監控和稽核。同時(shí)，加強技術(shù)改進(jìn)，在稅收征管中綜合運用現代信息技術(shù)，在稅收預測、辦理登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計選案及操作過(guò)程控制、稅源監控等環(huán)節廣泛采用計算機工作，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )使稅務(wù)機關(guān)的計算機與工商、海關(guān)、財政、銀行、證券交易所等相關(guān)部門(mén)相連，做到信息共享，使稅務(wù)部門(mén)掌握更多納稅人的納稅信息，從而在全國范圍內形成有效的稅務(wù)監控機制。
綜上所述，以家庭為單位的個(gè)人所得稅制需要完善的法律制度及很強的稅收征管體系作保障，而從當前國情看，設立以家庭為單位的綜合所得稅制的時(shí)機還不成熟。但以家庭為單位的個(gè)人所得稅綜合稅制更符合稅收公平合理調節社會(huì )分配的初衷，也將是我國個(gè)人所得稅改革的趨勢和方向。因此，以家庭為單位的個(gè)人所得稅制的改革必須在考慮我國基本國情的基礎上，遵循從分類(lèi)到綜合的征稅模式改革、從個(gè)人到家庭的納稅單位改革的漸進(jìn)式實(shí)施路徑，并輔之以完善相關(guān)法律制度及稅收征管信息系統等配套改革措施，才能最終建立起既符合我國國情又體現稅收公平合理調節分配初衷的高效運轉的以家庭為單位的綜合個(gè)人所得稅制。
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