企業(yè)內部財務(wù)控制狀況探析

摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，內部財務(wù)控制在企業(yè)中的地位越來(lái)越突出。但現實(shí)中特別是上市公司的內部財務(wù)控制失效的案例時(shí)有發(fā)生，引起了人們的關(guān)注，使得企業(yè)內部財務(wù)控制制度成為企業(yè)制度的核心內容。
　　關(guān)鍵詞：內部財務(wù)控制；完善
　　
　　1　內部財務(wù)控制的含義及目標
　　
　　通常財務(wù)控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性，會(huì )計信息的客觀(guān)性、真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動(dòng)的正當性、有效性有關(guān)的控制。它是內部控制的重要組成部分，對加強會(huì )計監視、進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，進(jìn)步治理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理水平的重要標志。然而財務(wù)控制決不僅僅只是財務(wù)部分的事情，也不僅僅是經(jīng)營(yíng)者的職責，而是整個(gè)治理體系內各組織結構共同參與的一項治理活動(dòng)。一個(gè)健全的企業(yè)財務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結構的體現。財務(wù)控制可分為出資者財務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)者財務(wù)控制和財務(wù)部分財務(wù)控制；從控制的對象來(lái)看，財務(wù)控制則可分為各責任中心財務(wù)控制；財務(wù)控制的目標是財務(wù)價(jià)值最大化，是代理本錢(qián)與財務(wù)收益的均衡，是企業(yè)現實(shí)的低本錢(qián)和未來(lái)高收益的同一。
　　
　　2　我國內部財務(wù)控制的現狀
　　
　　(1)內部財務(wù)控制環(huán)境不完善。
　　目前大部分企業(yè)的內部財務(wù)控制的觀(guān)念比較落后。我國有些企業(yè)的治理層缺乏正確的經(jīng)營(yíng)理念。對職能部分尤其是財務(wù)部分的作用不夠明確，有的高層把會(huì )計的職能理解為記賬、算賬和報賬。沒(méi)有把財務(wù)工作納進(jìn)企業(yè)的治理活動(dòng)中，沒(méi)有將其視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的顧問(wèn)。
　　沒(méi)有良好的現代企業(yè)治理機制。在多極代理關(guān)系的現代企業(yè)環(huán)境下，我國很多上市公司固然形式上設立了董事會(huì )、監事會(huì )、審計委員會(huì )等，但在實(shí)際工作中，因國有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權益得不到切實(shí)保護；同時(shí)企業(yè)“內部人控制”現象較為普遍。
　　內部財務(wù)控制的信息化程度落后。我國企業(yè)信息化治理的時(shí)間較短，信息化程度偏低。多數企業(yè)固然能夠進(jìn)行簡(jiǎn)單的軟件開(kāi)發(fā)和運行，但能夠實(shí)施MRP、ERP等治理系統的企業(yè)為數未幾。
　　(2)內部財務(wù)控制系統較薄弱而且不受重視。
　　我國現有企業(yè)內部財務(wù)控制的各項規章也都是近幾年出臺的，內部財務(wù)控制系統的建立起步較晚，且企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化較快，給財務(wù)控制系統本身的設計建立帶來(lái)一定的困難，出現的題目比較多。
　　首先，我國企業(yè)內部會(huì )計控制的基礎薄弱，甚至有部分企業(yè)根本沒(méi)建立有效的內部控制制度，有部分企業(yè)內部財務(wù)控制制度不完善，沒(méi)有形成完整的財務(wù)控制體系。這種現象形成的真正原因是由于企業(yè)的治理層還未意識到企業(yè)內部財務(wù)控制的重要性，或是對內部控制制度有誤解。以為內部控制只是企業(yè)本錢(qián)控制、會(huì )計資料完整性控制、資產(chǎn)性控制，導致企業(yè)內部財務(wù)控制制度流于形式。
　　其次，內部財務(wù)控制制度的執行與監視、檢查、考核體制不健全。良好的內部財務(wù)控制不但要求制度化，而且還應配有相應的檢查與考核制度。目前，我國有些企業(yè)內部財務(wù)控制制度的執行與檢查流于形式，沒(méi)有建立完整配套的考核制度，賞罰制度也沒(méi)有制度化。內部財務(wù)控制的監視體系也不健全，各部分、各崗位之間缺乏協(xié)調與交流，各自為政，致使會(huì )計信息難以迅速有效的傳遞和交流，對企業(yè)內部控制制度帶來(lái)不利的影響。
　　(3)內部財務(wù)控制效率低下且易受主觀(guān)因素的影響。
　　現有企業(yè)財務(wù)控制還存在著(zhù)控制效率低下。在相互牽制，相互核對、檢查監視等重要的內容措施實(shí)施過(guò)程中，包含大量的信息提取、傳遞和校驗等工作，現代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復雜、經(jīng)營(yíng)廣泛、地理分布遼闊，信息處理工作量非常大。制度能否得到有效執行的一個(gè)關(guān)鍵因素在于其交易本錢(qián)的高低，因此，工作效率及經(jīng)濟效率低下可能造成企業(yè)的內部財務(wù)控制制度流于形式。同時(shí)現代企業(yè)提倡以人為本的治理理念，因此在制度的制定和執行過(guò)程中不能忽視人性的弱點(diǎn)。在我國特別是國企，內部財務(wù)控制難以避免人情障礙，我國社會(huì )有重視人情關(guān)系的文化傳統，在對關(guān)鍵環(huán)節的控制中，難免發(fā)生由于控制人抹不開(kāi)面子、邁不開(kāi)人情而失往原則，使得內部財務(wù)控制形同虛設。
　　
　　3　如何完善企業(yè)內部財務(wù)控制制度
　　
　　(1)企業(yè)內部控制體系的建立應符合以下原則。
　�、僬�體性原則。企業(yè)的內部財務(wù)控制制度必須充分考慮到企業(yè)財務(wù)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(cháng)期規劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要和企業(yè)的其它內部控制制度相互協(xié)調。
　�、卺槍π栽瓌t。企業(yè)內部控制制度的建立要根據企業(yè)的實(shí)際情況，針對企業(yè)的薄弱環(huán)節，對企業(yè)輕易出現錯誤的細節，制定行之有效的制度，將各個(gè)環(huán)節和細節加以有效控制，以進(jìn)步企業(yè)的財務(wù)會(huì )計工作水平。
　�、垡回炐栽瓌t。企業(yè)的內部財務(wù)控制制度必須具有連續性和一致性，不能隨時(shí)變動(dòng)，否則就無(wú)法貫徹執行。
　�、苓m應性原則。企業(yè)的內部財務(wù)控制制度應根據企業(yè)變化的情況及財務(wù)會(huì )計專(zhuān)業(yè)的發(fā)展發(fā)展及社會(huì )發(fā)展狀況及時(shí)調整企業(yè)財務(wù)內部控制制度。適應性應包括對企業(yè)外部的適應性，同時(shí)還應包括對企業(yè)內部的適應。
　�、萁�(jīng)濟性原則。企業(yè)建立內部財務(wù)控制制度要考慮本錢(qián)效益原則在運用過(guò)程中，從經(jīng)濟角度看必須是公道的，一項制度的制定是為控制企業(yè)的一些環(huán)節、關(guān)鍵點(diǎn)，并終極落實(shí)到進(jìn)步企業(yè)治理水平及增加效益上，假如內部控制制度的制定違反了這項原則，就變的得不償失了。
　�、捱m用性原則。企業(yè)建立內部財務(wù)控制制度應便于各部分實(shí)際運用，企業(yè)的內部控制制度的可操縱性要強，要切實(shí)可行。 　　(2)應建立有效的組織機構。
　　建立有效的組織機構是保證財務(wù)控制的首要條件，沒(méi)有有效的組織機構協(xié)調，財務(wù)控制工作就無(wú)從下手，從而導致控制失效。就被控制對象而言，最有效的控制方式就是建立能夠將財務(wù)預算層層分解，層層落實(shí)的責任中心，其目的是為了實(shí)行有效的內部協(xié)調與控制，將預算自上而下逐級分解，使企業(yè)的每個(gè)職工能夠明確自己的職責和任務(wù)，這樣才能實(shí)現最有效的財務(wù)控制。
　　
　　(3)健全和完善內部控制制度。
　　企業(yè)的財務(wù)控制必須依靠完善的內部控制制度來(lái)完成的，而不是靠人的權力。內控制度包括組織機構的設置和企業(yè)內部采取的所有相互之間協(xié)調與治理的方法和措施。這些方法和措施目的是保護企業(yè)的財產(chǎn)保值和增值，檢查企業(yè)會(huì )計信息的正確性、可靠性，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)職員遵循既定的治理方針。建立后的內控制度必須在試行的過(guò)程中不斷地修訂和完善，這樣的內控制度才能具有實(shí)用性和可操縱性。
　　
　　(4)建立良好的內控環(huán)境。
　　建立有效的內控制度還必須有一個(gè)良好的內控環(huán)境。由于控制環(huán)境是直接關(guān)系到控制工作有效與否，是所有內拉組成部分的基礎。創(chuàng )建良好的控制環(huán)境首先治理層必須要讓企業(yè)的每一個(gè)組成職員都能夠明確內控制度的目的和意義，使每一個(gè)人都能夠具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度；其次高級治理層進(jìn)行內部控制的態(tài)度必須一定要積極主動(dòng)；此外，必須充分考慮員工的能力與責任要相匹配。
　　
　　(5)建立靈敏的信息反饋系統。
　　財務(wù)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過(guò)程，要確保財務(wù)預算的貫徹落實(shí)，就必須對預算的執行情況進(jìn)行跟蹤監控，及時(shí)發(fā)現題目，及時(shí)調整執行偏差。為此，就必須建立一個(gè)反映靈敏的信息反饋系統。
　　
　　(6)制定獎罰制度并嚴格執行。
　　財務(wù)控制的終極效率取決于是否有切實(shí)可行的獎罰制度，以及是否嚴格執行獎罰制度。獎罰制度的執行依靠于考評機制，考評的正確與否直接影響到獎罰制度的效力。嚴格執行獎罰制度就必須有嚴格的考評機制，嚴格的考評機制包括建立考評機構，確定考評程序，審查考評數據，依據制度考評和執行考評結果等一系列事項。獎罰的目的是為了實(shí)現有效的財務(wù)控制，財務(wù)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此，獎罰的方式、方法不能太單一，可以是及時(shí)獎罰，也可以是期間獎罰，也可以是兩者的有機結合。
　　
　　(7)正確處理好控面與控點(diǎn)的關(guān)系。
　　財務(wù)控制制度不僅要對企業(yè)財務(wù)治理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，而且要對企業(yè)財務(wù)治理的重要方麗、重要環(huán)節實(shí)行重點(diǎn)控制，只有實(shí)現控面與控點(diǎn)的有機結合，財務(wù)控制才能發(fā)揮良好的效益。
　　內部財務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟控制系統中起著(zhù)保證、促進(jìn)、監視等重要的作用，在市場(chǎng)競爭愈加激烈，企業(yè)的生存壓力加大的情況下，有著(zhù)良好的內部財務(wù)控制體系的企業(yè)發(fā)展中必然占據先機，為企業(yè)贏(yíng)得更大的發(fā)展空間。

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