房地產(chǎn)企業(yè)內部控制探析

摘要：內部控制是現代企業(yè)加強治理，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現經(jīng)營(yíng)方針和目標的有效工具和手段，對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤是如此。結合自身多年的實(shí)際工作經(jīng)驗，并參考大量文獻資料，分析了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的內部控制題目，并提出了自己的建議。
　　關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)；內部；控制
　　
　　1有關(guān)企業(yè)內部控制
　　
　　企業(yè)內部控制是以專(zhuān)業(yè)治理制度為基礎，以防范風(fēng)險、有效監管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀(guān)表達生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的治理規范。
　　企業(yè)內部控制主要包括下列要素：
　　(1)內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
　　(2)風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現內部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，公道確定風(fēng)險應對策略。
　　(3)控制活動(dòng)�？刂苹顒�(dòng)是企業(yè)根據風(fēng)險評估結果，采用相應的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內。
　　(4)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、正確地收集、傳遞與內部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
　　(5)內部監視。內部監視是企業(yè)對內部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監視檢查，評價(jià)內部控制的有效性，發(fā)現內部控制缺陷，應當及時(shí)加以改進(jìn)。
　　
　　2房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行內部控制必要性分析
　　
　　內部控制是單位為了保證實(shí)現經(jīng)營(yíng)治理目標，在分工負責的條件下，組織內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部分之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部分的職責和權限，形成一個(gè)完整嚴密、相互聯(lián)系、相互協(xié)調、相互制約的控制系統的總稱(chēng)。內部控制是現代企業(yè)加強治理，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現經(jīng)營(yíng)方針和目標的有效工具和手段，對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤是如此。
　　由于房地產(chǎn)的組成部分土地，是稀缺又不可替換的資源，屬?lài)�家所有。國家利用�?jīng)濟杠桿進(jìn)行宏觀(guān)調控，利用價(jià)值規律通過(guò)市場(chǎng)引導房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)達到供需平衡，保證消費者的利益。宏觀(guān)調控對房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用，比其他商品更為重要，也是企業(yè)最難以控制的風(fēng)險。同時(shí)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅受經(jīng)濟形勢變化的影響，而且會(huì )受政治形勢變化的影響，變數較多。加上融資環(huán)境惡化，政策環(huán)境嚴厲，開(kāi)發(fā)品質(zhì)要求越來(lái)越高，項目本錢(qián)不斷上升。因此，建立完善的房地產(chǎn)企業(yè)內部控制制度，對于完善房地產(chǎn)公司的治理結構和信息表露制度，保護投資者正當權益，并保證資本市場(chǎng)有效運行，均有著(zhù)非常重要的意義。
　　
　　3我國房地產(chǎn)企業(yè)內部控制現狀
　　
　　(1)我國部分房地產(chǎn)企業(yè)內控意識薄弱，執行不到位。部分房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)內部控制建設因企業(yè)組織類(lèi)型不同而不同，主要表現為：民營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者對內部控制熟悉不足，沒(méi)有充分熟悉到建立內控的重要性和必要性；在治理上實(shí)行家族制，在決策中慣用主座意識，在崗位設置上為節省人工用度，實(shí)行一人兼多崗、一崗并多職，沒(méi)有很好地構成內部牽制；在貨幣資金治理、實(shí)物監控、投資和資產(chǎn)處置等方面，沒(méi)有制定成文的內控制度。
　　(2)房地產(chǎn)行業(yè)內部控制體系不健全。目前，多數企業(yè)的內部控制制度不夠全面，在控制環(huán)境、會(huì )計系統、控制程序等方面均有較多的不完善之處。例如沒(méi)有覆蓋所有的部分和職員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操縱環(huán)節，使中小企業(yè)會(huì )計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì )計信息失真現象極為嚴重。
　　(3)內控制度行為主體素質(zhì)不能完全滿(mǎn)足需要。大部分房地產(chǎn)企業(yè)財會(huì )職員(尤其是基層職員)得不到有效的培訓、進(jìn)步，專(zhuān)業(yè)水平很難適應新的工作形勢要求。一些不具備從業(yè)資格的職員也進(jìn)進(jìn)了財會(huì )隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解。
　　(4)企業(yè)的監視機制不健全。目前有很多企業(yè)監視評審主要依靠?jì)葘彶糠謥?lái)實(shí)現，而有些企業(yè)的內審部分隸屬于財務(wù)部分，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核會(huì )算帳目，而在內部稽查、評價(jià)內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。 　　4完善我國房地產(chǎn)企業(yè)內部控制對策
　　
　　(1)完善會(huì )計系統的建立。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一個(gè)有效的會(huì )計系統應當能做到：①確認并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②及時(shí)并充分具體地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會(huì )計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出適當的分類(lèi)；③計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財務(wù)會(huì )計報告中記錄其適當的貨幣價(jià)值；④確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當的會(huì )計期間；⑤在財務(wù)會(huì )計報告中適當地表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)和表露相關(guān)事項。
　　(2)房地產(chǎn)企業(yè)應該設立有效的控制活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)在遵守會(huì )計準則的基礎上，應從本單位會(huì )計工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強化自身公道的會(huì )計政策和會(huì )計控制制度。為此應作到：①明確規定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責分工和程序方法；②職責分離；③資產(chǎn)接觸與記錄使用；④績(jì)效考評；⑤保證會(huì )計憑證和會(huì )計記錄的完整性和正確性；⑥明確規定建立財產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度；⑦明確規定計算機財務(wù)治理系統操縱權限和控制方法。
　　(3)建立良好的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內部控制的遵循和執行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標、整體戰略目標的實(shí)現。加強和完善企業(yè)內部控制，應留意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設，包括經(jīng)營(yíng)治理的理念、方式和風(fēng)格，組織機構，授權和分配責任的方法，治理控制方法，人力資源治理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達到內部控制的目的。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，應樹(shù)立以下觀(guān)念：宏觀(guān)經(jīng)濟觀(guān)念、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)觀(guān)念、競爭觀(guān)念和創(chuàng )新觀(guān)念等，樹(shù)立正確的房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)思想，必須以全心全意為消費者服務(wù)為宗旨；以進(jìn)步經(jīng)濟效益為中心；以競爭和改善經(jīng)營(yíng)治理為手段；以國家法律、政策為依據；以國家大局利益為準繩，終極實(shí)現房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標。
　　(4)進(jìn)步治理職員對內部控制的熟悉程度，增強內部控制意識。人作為企業(yè)的主體，作為企業(yè)各項政策的執行者，應該最先從根本上進(jìn)步自身對內部控制的熟悉程度，這是進(jìn)步我國企業(yè)內部控制效果的首要條件。只有房地產(chǎn)企業(yè)各級職員熟悉上得到了進(jìn)步，房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部分或職員才能真正的貫徹企業(yè)的各項制度。工作職員正確理解內部控制的目標和含義，重視內部控制在治理活動(dòng)中的重要地位，樹(shù)立全面控制的概念，使內部控制超越財務(wù)、審計的范圍，滲透到企業(yè)治理的方方面面，在業(yè)務(wù)運作過(guò)程中才能真正相互影響、相互制約。
　　(5)完善房地產(chǎn)公司治理結構，為內控系統的構建提供制度基礎。健全的房地產(chǎn)公司治理結構是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施內部會(huì )計控制、優(yōu)化治理的條件。公司治理結構是企業(yè)產(chǎn)權關(guān)系的具體體現，是企業(yè)決策機制、激勵機制和監控體系等制度安排的基礎。有效的治理結構是決定企業(yè)能否正常運轉和健康成長(cháng)的基礎性制度，是內部會(huì )計控制制度的組織保證。建立和完善內部會(huì )計控制制度，在治理結構上進(jìn)一步強化董事會(huì )的作用，完善決策機制；健全監控體系，設立內部審計、稽核等專(zhuān)門(mén)的監視機構，并賦予其相應的監視權；建立和改進(jìn)激勵和約束機制，要以制度約束人，強化責任追究制度。
　　(6)強化和完善內部監視機制。盡管房地產(chǎn)企業(yè)設立各項制度安排、進(jìn)行權責分工、進(jìn)行目標治理、采取各項控制程序，但監視是必須的。為了確保內部控制制度得到全面、正確的實(shí)施，必須建立內部控制機制，推進(jìn)內部控制的落實(shí)。財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部分應當按照有關(guān)法律、行政法規規定的職責，對有關(guān)單位的會(huì )計資料實(shí)施監視檢查。同時(shí)，大力發(fā)展注冊會(huì )計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨立超然的特性，履行社會(huì )公證和監視職能，使會(huì )計職員一方面受法規制度的規范，另一方面受注冊會(huì )計師的公證監視。另外，要發(fā)動(dòng)全社會(huì )參與會(huì )計監視。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違游記為曝光，以充分發(fā)揮***監視的作用。
　　總之，加強房地產(chǎn)企業(yè)內部控制，建立健全內部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場(chǎng)風(fēng)險與挑戰的需要。認真總結和探索新方法、新思路，從根本上確保企業(yè)持續、穩定、健康發(fā)展。

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