淺談集中核算單位的內部財務(wù)監視

摘要：實(shí)行集中核算后核算單位實(shí)行了帳實(shí)分離，有必要加強內部監視治理。內部監視應包括單位活動(dòng)的全過(guò)程和財務(wù)治理的全方位，即資產(chǎn)治理監視、負債監視、收支監視、預算計劃制定、執行的監視、財務(wù)計劃落實(shí)的監視等。加強集中核算后單位內部監視治理可以從四個(gè)方面著(zhù)手�！　�內部監視是指依據《法》及相關(guān)的、法規、規章及本單位內部制定的財務(wù)治理對本單位的財務(wù)收支、預算執行、財物治理等方面實(shí)施的監視，是繼國家審計、民間審計之外的另一種監視形式。其目的是為了貫徹實(shí)施《會(huì )計法》及相關(guān)的法律、法規，確保單位會(huì )計資料的真實(shí)、完整，增加單位財務(wù)治理的透明度，確保國有資產(chǎn)的保值、增值，堵塞治理漏洞，消滅***于萌芽狀態(tài)。　　一、集中核算單位內部監視治理的必要性　　實(shí)行會(huì )計集中核算改革以后，一些單位誤以為會(huì )計主體發(fā)生了變化，以為會(huì )計資料的真實(shí)性、正當性、完整性及有關(guān)法律責任在會(huì )計核算中心，故放松甚至放棄了單位內部監視，個(gè)別單位一直不重視內部監視。事實(shí)證實(shí)，實(shí)行集中核算后核算單位既有必要又有條件加強內部監視。首先，實(shí)行集中核算后核算單位實(shí)行了帳實(shí)分離，有必要加強內部監視治理，防止帳實(shí)脫節；其次，實(shí)行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來(lái)，更有時(shí)間和精力加強內部監視治理，更好地履行內部監視職能，使財務(wù)與治理真正結合起來(lái)。　　二、集中核算單位內部監視治理的內容　　傳統的內部監視治理主要是審核支出的公道性、合規性、真實(shí)性，真正完整的內部監視應包括單位經(jīng)濟活動(dòng)的全過(guò)程和財務(wù)治理的全方位，即資產(chǎn)治理監視、負債監視、收支監視、預算計劃制定、執行的監視、財務(wù)計劃落實(shí)的監視等�！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)治理的監視。廣義的資產(chǎn)治理包括活動(dòng)資產(chǎn)治理、固定資產(chǎn)治理和其他資產(chǎn)治理。長(cháng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)治理中存在觀(guān)念淡薄，重購輕管、重錢(qián)輕物、隨意處置、暗箱操縱，內部監管蒼白乏力，造成大量國有資產(chǎn)流失和長(cháng)期被個(gè)人占用。實(shí)行集中核算后資產(chǎn)的財務(wù)帳目在核算中心，資產(chǎn)留在單位，實(shí)行了真正單位上的帳實(shí)分離。單位內部監視的職責就是確保資產(chǎn)帳實(shí)相符，對于毀損、流失的資產(chǎn)查明原因。內部監視的范圍除了固定資產(chǎn)、貨幣資金外，還要加強對應收債權的監管，審查應收債權手續是否齊全，拖欠是否超期限，有無(wú)形成呆死帳；盤(pán)點(diǎn)有價(jià)證券，是否證實(shí)相符等。另外，根據核算中心提供的資產(chǎn)明細表定期逐項盤(pán)點(diǎn)，對于盤(pán)存的資產(chǎn)和接受捐贈、獎勵等增加的資產(chǎn)督促即時(shí)報帳，納進(jìn)單位資產(chǎn)治理，置于財政監視之下。在國有資產(chǎn)治理部分、會(huì )計核算中心和單位內部監視機構的共同治理下，內外形成協(xié)力，確保單位資產(chǎn)保全、增值�！　。ǘ�）債務(wù)監視。首先，確認單位債務(wù)形成的真實(shí)性和正確性；其次，債務(wù)形成的原因，是否是人為支出控制不力，是收進(jìn)不到位，還是客觀(guān)的不可抗拒的因素所造成等；再次，加強對借債利息的監視，防止印子錢(qián)的發(fā)生�！　。ㄈ�）收支監視。收支監視歷來(lái)是比較敏感的，核算中心主要對支出的程序和支出票據的正當性、合規性把關(guān)，而支出的真實(shí)性和客觀(guān)性主要依靠單位財務(wù)職員和單位的內部監視機構把關(guān)。具體主要包括五個(gè)方面：一是收進(jìn)是否按計劃完成；二是支出特別是大宗支出是否有預算計劃；三是支出是否真實(shí)、客觀(guān)，如單位沒(méi)有向上爭取項目，就不應有跑項目的用度支出等；四是當年收支是否持平，若有赤字要原因；五是當年收支是否全部進(jìn)帳，是否存在人為控制收支預算計劃，當年財務(wù)真實(shí)狀況，逃避稅務(wù)監視�！　。ㄋ模﹩挝活A算制定、執行的監視。有的單位預算不是從本單位財務(wù)狀況出發(fā)，以收定支，量文體衣，客觀(guān)認真地制定，而是抱著(zhù)完成任務(wù)走過(guò)場(chǎng)的思想，預算年年一個(gè)樣，純粹一個(gè)擺設。因此，單位內部監視機構應重視預算制定的審核和執行的監視。一是審核預算是否根據本單位的實(shí)際情況，特別是收支情況制定，是否是赤字預算，預算支出是否是保證重點(diǎn)突出，統籌兼顧等；二是預算執行的監視，收進(jìn)是否按計劃到位，支出是否控制在預算之內等�！　。ㄎ澹┴攧�(wù)制度執行的監視。單位財務(wù)治理制度是單位內部工作職員必須遵守的財務(wù)收支準則，是預算計劃順利實(shí)施的重要保證。內部監視對此不可忽視。首先，要求單位制定一套完善的財務(wù)治理制度。其次，要保證制度得以順利執行，上至領(lǐng)導下至工作職員都要按制度辦事�！　〕�此之外，內部監視的內容還有單位財務(wù)職員即報帳員與單位財務(wù)負責人和分管領(lǐng)導是否實(shí)行了回避制度等等。　　三、加強單位內部監視治理的主要措施　�。ㄒ唬└骱怂銌挝活I(lǐng)導要重視。單位領(lǐng)導的重視是做好內部監視工作的條件。集中核算是在會(huì )計單位主體資格和四權不變（即各核算單位預算編制程序不變、資金來(lái)源渠道不變、資金使用方向不變、資金審批權限不變）的情況下進(jìn)行的，核算單位領(lǐng)導要明確思想熟悉，不要以為在會(huì )計核算中心報帳就萬(wàn)事大吉，一切責任就在會(huì )計核算中心，要明確單位內部監視在任何時(shí)候都是不能被取代的，在集中核算的條件下，內部監視更具重要性，更顯可行性�！　。ǘ�）建立完善相應的內部監視機構。建立完善內部監視機構是加強內部監視工作的基礎。從我省納進(jìn)集中核算的情況看，相當一部分單位根本沒(méi)有內部監視機構，一部分雖有此機構但職能不明確，形同虛設。故有必要建立完善的內部監視機構。明確領(lǐng)導分管，其職能必須獨立于單位財務(wù)之外，制定好工作計劃和目標，經(jīng)常性開(kāi)展內部監視活動(dòng)，撰寫(xiě)內審工作報告，提出加強單位財務(wù)治理的建議，并與會(huì )計核算中心加強聯(lián)系，內外結合共同進(jìn)步單位財務(wù)治理水平�！　。ㄈ�）加強培訓，進(jìn)步職員素質(zhì)。內部監視機構成立后，高素質(zhì)的工作職員是搞好內部監視的保證。內部監視工作是一項專(zhuān)業(yè)性較強的工作，涉及到會(huì )計、審計、稅務(wù)、工商、等方方面面的知識，要求工作職員首先要愛(ài)崗敬業(yè)，原則性強，不怕得罪人；其次，要求工作職員平時(shí)加強學(xué)習，積極參加業(yè)務(wù)培訓，進(jìn)步業(yè)務(wù)知識水平和內部監視工作能力；第三，要求工作職員要有豐富的財務(wù)工作和治理經(jīng)驗。內部監視的目的不僅僅是發(fā)現漏洞，找出，更重要的是完善制度，加強治理，防止漏洞的再發(fā)生，進(jìn)步單位的理財水平和財政資金的使用效益�！　。ㄋ模┩晟苾炔控攧�(wù)治理制度。完善的內部財務(wù)治理制度是搞好內部監視工作的核心。俗話(huà)說(shuō)：沒(méi)有規矩不成方圓。單位只有建立完善內部財務(wù)治理制度，財務(wù)和治理工作方有章可循，內部監視工作方可找到審核、評價(jià)的標準。

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