貨幣資金內部控制若干問(wèn)題的思考

　　貨幣資金內部控制若干問(wèn)題的思考摘 要：貨幣資金是流動(dòng)性很強的資產(chǎn)，貫穿經(jīng)濟活動(dòng)的全過(guò)程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”，它在流動(dòng)和周轉中實(shí)現增值和效益。因此，建立健全貨幣資金內部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。文章聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，通過(guò)對當前企業(yè)貨幣資金內部控制中存在問(wèn)題的分析，進(jìn)而提出了加強我國企業(yè)貨幣資金內部控制的對策。

　　貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強的資產(chǎn)，是保護國有資產(chǎn)安全的重要目標。貨幣資金內部控制的主要目的是實(shí)現企業(yè)貨幣資金開(kāi)支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪腐舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì )計資料的正確，滿(mǎn)足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。

　　一、貨幣資金內部控制存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┴泿刨Y金內部控制中存在問(wèn)題的具體表現

　　1.現金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容。會(huì )計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發(fā)票、收據上的金額，貪腐相應款項，或通過(guò)添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容和金額，將現金據為己有。二是無(wú)證無(wú)賬或和票據不一致。無(wú)證無(wú)賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現金收入的機會(huì )，在收入現金時(shí)既不給付款方開(kāi)據收據或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時(shí)套寫(xiě)或利用假復寫(xiě)的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪腐差額部分。三是撕毀票據、盜用憑證。會(huì )計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶(hù)開(kāi)票重復收款或報銷(xiāo)，隱匿現金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現金收入或現金支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。

　　2.銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現、支票套物。會(huì )計人員或出納人員私自簽發(fā)現金支票，用于提現或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書(shū)轉讓?zhuān)�出借支票。�?huì )計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業(yè)開(kāi)設的銀行賬戶(hù)為其辦理轉賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開(kāi)戶(hù)，套取利息，截留公款。會(huì )計人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶(hù)的機會(huì )，私自利用企業(yè)印章在他行開(kāi)設存款賬戶(hù)，對收進(jìn)的款項存入私設的戶(hù)頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。

　�。ǘ�）我國企業(yè)貨幣資金內部控制存在問(wèn)題的原因分析

　　1.沒(méi)有建立完善的貨幣資金內部控制體系。當前多數企業(yè)沒(méi)有一個(gè)健全有效的內控框架，控制環(huán)境薄弱，沒(méi)有建立符合現代企業(yè)制度的組織機構。

　　2.忽視貨幣資金內部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來(lái)看，大多數單位沒(méi)有注重崗位分工、授權批準制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

　　二、加強貨幣資金內部控制的對策

　　針對目前企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問(wèn)題，我們認識到建立健全內部控制時(shí)，要從分析自身的控制環(huán)境入手，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內部控制制度。

　�。ㄒ唬┙�立完善的貨幣資金內部控制體系

　　健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，具體地說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務(wù)，是否均已按規定記入有關(guān)賬戶(hù)。（1）發(fā)票、收據控制。利用發(fā)票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發(fā)票、收據必須加強其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號，建賬核算。

　�。�2）業(yè)務(wù)量控制。根據企業(yè)以往某項業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復核貨幣資金的完整性。

　�。�3）往來(lái)賬核對控制。通過(guò)定期與對方單位核對往來(lái)賬余額，評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬、還欠是否真實(shí)。特別要注意已作壞賬處理的應收賬款有否收回款項不入賬的情況。

　�。�4）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時(shí)，通過(guò)編制銀行存款余額調節表，可以從未達賬戶(hù)的分析中發(fā)現其是否存在錯弊。

　�。�5）物料平衡控制。其主要是根據原材料在生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中量上是否平衡，來(lái)判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。比如，冶煉行業(yè)進(jìn)行鐵元素平衡，可以及時(shí)發(fā)現偷賣(mài)成品、半成品、廢品等違法行為。

　　2.健全貨幣資金安全性控制。

　�。�1）賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。通過(guò)定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調節表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤(pán)點(diǎn)控制。

　�。�2）庫存限額控制。對各企業(yè)規定一定的資金庫存限額，將超過(guò)限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險，還能高度集中貨幣資金，統籌使用。

　�。�3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用。比如，貨幣資金的出納與會(huì )計崗位分離就是一個(gè)典型的例子。在具體運用中，應結合本單位實(shí)際情況，根據控制成本與效益原則設計崗位分離控制。（4）實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物，如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專(zhuān)管。否則將導致責任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時(shí)，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場(chǎng)所等保障措施，確保貨幣資金實(shí)物安全。

　　3.健全貨幣資金合法性控制，是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內部控制制度。一般都采用加大內部審計監督檢查力度的方法。對業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復核；對業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核，即增設復核會(huì )計。還可以實(shí)行嚴格的授權審批制度，重點(diǎn)控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機關(guān)、社會(huì )力量對企業(yè)進(jìn)行審計、監督、檢查。

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