完善貨幣資金內部控制規范的思考

財政部制定并頒布的《內部制度規范——貨幣資金（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《貨幣規范》），對于促進(jìn)各單位加強貨幣資金的治理，確保貨幣資金的正當真實(shí)、安全完整具有重要的作用。本文擬對《貨幣規范》的不完備之處提出如下見(jiàn)解，以供探討。

　　一、關(guān)于貨幣資金內部控制的目的

　　《貨幣規范》在兩條條文中提到單位貨幣資金內部會(huì )計控制的目的。一是第1條在講到制定《貨幣規范》的目的時(shí)，是“為了加強對單位貨幣資金的內部控制和治理，保證貨幣資金的安全”；二是第5條中提到單位負責人對“貨幣資金的安全完整負責”。筆者以為，《貨幣規范》對單位貨幣資金內部控制的目的的描述尚欠完備。

　�。ㄒ唬┎槐M符合《會(huì )計法》的規定。1999年全國人大修訂的《會(huì )計法》，強化了從國務(wù)院財務(wù)部分到各單位“任何”個(gè)人的責任，尤其是嚴格地規范了單位負責人、會(huì )計機構和會(huì )計職員的會(huì )計行為，會(huì )計資料的正當、真實(shí)、完整性成為《會(huì )計法》的主線(xiàn)。將《會(huì )計法》視作《貨幣規范》制定依據，就應該在《會(huì )計法》的法律框架下往設計。就單位貨幣資金的內部控制而言，無(wú)論是制定《貨幣規范》的目的，還是單位貨幣資金內部控制的目的，不能僅僅是“為了保證貨幣資金的安全”或“貨幣資金的安全、完整”，還應為了貨幣資金的正當、真實(shí)。試想，不正當、不真實(shí)、不完整的“貨幣資金安全”，算得上真正意義的安全么？而這種沒(méi)有建立在正當、真實(shí)和完整上的“安全”的貨幣資金，對于任何一個(gè)單位來(lái)說(shuō)，又有何實(shí)際意義呢？

　�。ǘ�）不符合內部會(huì )計控制基本規范的要求。財政部制定的《內部會(huì )計制度規范——基本規范（試行）》在界定內部會(huì )計控制時(shí)指出，內部會(huì )計控制是“指單位為了進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，保護資金的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制、措施和程序”。很明顯，內部會(huì )計控制“基本規范”明確會(huì )計內部控制的目的也不只是資產(chǎn)的安全完整，還有會(huì )計信息的質(zhì)量和有關(guān)法規的貫徹執行。故進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量以及貫徹相關(guān)法規，即貨幣資金治理的正當、真實(shí)性都應視為內部貨幣資金控制的目標。

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