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國防科研試驗成本管理研究論文
1國防科研試驗成本管理現狀及問(wèn)題
11國防科研試驗成本管理現狀
國防科研試驗經(jīng)費從建立此科目以來(lái)，都是按照傳統的行政事業(yè)經(jīng)費的辦法來(lái)實(shí)施管理的。從20世紀80年代以來(lái)，原國防科工委通過(guò)一系列的方式方法，摸索出了不同于工業(yè)企業(yè)成本核算、不同于行政事業(yè)費核算的科研試驗成本核算的新路徑，比如：固定資產(chǎn)清理、庫存物資掛賬、試驗成本核算賬建立、項目成本統一、試驗成本分析等�，F行《國防科研試驗財務(wù)管理規定》指出：國防科研試驗經(jīng)費按用途分為國防科研事業(yè)費和專(zhuān)項工程經(jīng)費。國防科研事業(yè)費用于保障科研試驗基地、院校、研究所和其他單位的正常維持、科研試驗任務(wù)消耗和試驗設備、設施更新與技術(shù)改造；專(zhuān)項工程經(jīng)費用于保障專(zhuān)項試驗任務(wù)和試驗保障條件建設�？梢钥闯�，其中國防科研事業(yè)費有一部分用于保障試驗，一部分用于維持參試單位的建設，而專(zhuān)項工程經(jīng)費完全為專(zhuān)項大型試驗任務(wù)服務(wù)。
國防科研試驗經(jīng)費的管理是實(shí)行科研試驗任務(wù)計劃與經(jīng)費預算兩條線(xiàn)管理，即：國防科研試驗經(jīng)費的編制與審核，指標的分配與下達，由試驗財務(wù)部門(mén)歸口辦理，計劃、技術(shù)、設備部門(mén)參加；科研試驗任務(wù)計劃、科研設備項目立項，技術(shù)方案和合同價(jià)格審查，以計劃、技術(shù)、設備部門(mén)為主，財務(wù)部門(mén)參加。
在國防科研試驗成本預算方面，國防科研試驗通過(guò)進(jìn)行經(jīng)費預算控制進(jìn)行成本管理，對試驗經(jīng)費進(jìn)行預算科目劃分。國防科研試驗經(jīng)費預算科目是對科研試驗經(jīng)費的分類(lèi)按管理規定進(jìn)行三級科目預算。
二級科目和開(kāi)支范圍由總裝備部和國家財政部統一規定，其序號、名稱(chēng)各參試基地不得增減或變更；三級科目和開(kāi)支內容由各軍隊可以根據實(shí)際自己設定。
從管理模式上看，國防科研試驗實(shí)施成本管理采用預算包干、指標控制、定額分配三種管理辦法。預算包干是指核定預算，包干使用，節余不收，超支不補；指標控制是指科研試驗經(jīng)費下達多少按年度按項目核定，按科目下達經(jīng)費指標上限，年終和任務(wù)完成后按實(shí)際支出編報決算，指標結余撤銷(xiāo)，無(wú)特殊情況超指標的支出，由使用單位從往年結余經(jīng)費中支取或納入下年度指標內調整；定額分配是指根據科研試驗任務(wù)和財力可能，按年度逐級分配，定額核銷(xiāo)。我國現行的國防科研試驗成本管理模式是從大型國企的成本管理學(xué)習演化而來(lái)，基本上屬于傳統成本管理模式。經(jīng)濟體制改革后，成本管理開(kāi)始朝著(zhù)現代管理方向邁進(jìn)，但由于起步晚，和發(fā)達國家國防科研試驗成本管理相比仍有差距。
12國防科研試驗成本管理存在的問(wèn)題
首先，預算包干的指標控制方法過(guò)于死板，結余和超支都帶來(lái)很大問(wèn)題。一方面，就目前科研試驗經(jīng)費的數量和變動(dòng)情況，不僅數額大、而且次數頻繁，這給資金安全管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險；另一方面，大型國防科研試驗風(fēng)險更大，科研試驗任務(wù)經(jīng)費保障要求高，資金保障難度大，為保障試驗任務(wù)的順利進(jìn)行，往往需要緊急開(kāi)支，然而科研機動(dòng)費難以及時(shí)保障，一旦出現特殊狀況，無(wú)形中增添了資金保障的難度。
其次，預算編制存在不合理的情況，使得執行難度加大。
一是預算時(shí)效性不強，這是目前各項行政事業(yè)費開(kāi)支的通病，往往還沒(méi)有合理地進(jìn)行論證就已經(jīng)開(kāi)始了花銷(xiāo)，使得預算工作變得落后和被動(dòng)。
二是經(jīng)費預算與實(shí)際開(kāi)支相差較大。
三是差旅費、設備維修費以及其他管理費等時(shí)有超支。
四是資金供應保障不順暢，有些時(shí)候會(huì )出現拖延的現象，這影響了資金保障供應的及時(shí)性。
最后，科研試驗任務(wù)技術(shù)門(mén)檻高，資金使用監管難度大。熟話(huà)說(shuō)“隔行如隔山”，財務(wù)部門(mén)人員往往對于像作試、通信、裝備這些技術(shù)性較強的業(yè)務(wù)，由于專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，往往較難掌握真實(shí)的資金需求和使用情況；在采購環(huán)節中，一些單位由于采購物資品種繁多且細小，而且地點(diǎn)分散，加之地方企業(yè)或廠(chǎng)商存在價(jià)格、資源和技術(shù)等方面的壟斷，這給財務(wù)監督帶來(lái)了一定的困難。
2國防科研試驗成本管理優(yōu)化設計
21成本管理模式設計
國防科研試驗可以運用項目管理的理論方法進(jìn)行管理，采用了項目成本管理的基本流程，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本分析、成本考核這五個(gè)環(huán)節。
在國防科研試驗成本管理模式設計中以戰略化的目標成本管理為主導思想，在成本預測、成本計劃、成本監控、成本分析、成本核算整個(gè)過(guò)程中實(shí)現以目標為牽引，將目標成本管理的指向性、明確性?xún)?yōu)勢發(fā)揮到最大。并將目標成本管理和戰略成本管理、成本企劃的一些管理方法和管理工具結合起來(lái)，使得新模式下的目標成本管理具備戰略性、高效性、全面性的特點(diǎn)。
扁平化是現代管理發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)，扁平化管理設計可以有效解決縱向管理的執行拖沓、責任不明確、信息效率低下等問(wèn)題。為此，在國防科研試驗成本管理層級設計中，堅持扁平化管理層設計，以項目成本管理的五個(gè)環(huán)節為基本管理流程，采取戰略目標成本管理貫穿始終，建立成本管理團隊實(shí)現扁平化管理，解決管理層級縱向結構太冗長(cháng)，決策時(shí)效性和效益性不強的問(wèn)題，對大型國防科研試驗成本管理提供有力支持。
22成本管理流程初步設計
國防科研試驗成本管理應充分借鑒項目成本的管理環(huán)節，通過(guò)預測、計劃、監控、分析、考核等環(huán)節來(lái)加強成本控制。
國防科研試驗戰略性質(zhì)明顯，而戰略管理的最大特點(diǎn)就是戰略愿景是主導整個(gè)戰略管理過(guò)程的中心。在模式設計中，成本預測階段以戰略目標成本為總愿景，分析試驗需求，結合年度國防科研試驗計劃，合理預測單項國防科研試驗成本；成本計劃階段，按實(shí)現成本類(lèi)別分解戰略目標，運用價(jià)值工程對子目標的實(shí)現成本進(jìn)行價(jià)值衡量，并根據試驗特點(diǎn)和要求做出合理的時(shí)間進(jìn)度安排；成本監控階段，執行成本計劃，實(shí)現目標成本分配，并通過(guò)設置目標責任和目標成效（目標完成狀態(tài)）進(jìn)行工作業(yè)績(jì)管理；在成本分析階段，對問(wèn)題的分析直接指向目標成效，間接指向目標負責人，并最終對整體目標完成度做出綜合分析，為下一步成本考核提供信息，并將其整理成試驗成本管理案例，為以后的試驗成本管理提供參考；成本考核一般由第三方完成，由于有翔實(shí)的成本管理數據信息和過(guò)程信息，綜合目標達成百分比可以作為一個(gè)有力的檢驗參數。endprint
23成本管理團隊設計
從成本計劃到成本考核整個(gè)管理過(guò)程有一個(gè)特殊的工作團隊。該團隊是成本管理工作的核心機構，在成本管理的整個(gè)過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)主導作用。核心機構的管理工作貫穿成本管理的全過(guò)程，并且擁有綜合全面的知識技能和工作能力。團隊一般應該由多個(gè)參試工程技術(shù)專(zhuān)家、試驗項目管理負責人、分別來(lái)自總部一級和試驗基地財務(wù)系統多名財務(wù)管理人員組成。
成本管理團隊的設計理念來(lái)源于成本企劃的成本策劃小組和項目管理的集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)團隊（IPTs）。但其工作職能要比成本策劃小組的工作時(shí)間跨度大，而比項目集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)團隊管理工作的范圍要窄，即只涉及成本管理。此處所提成本管理團隊是全過(guò)程管理的核心機構。遵循項目成本管理流程劃分，從成本預算、成本計劃到成本分析、成本考核，成本管理團隊在整個(gè)過(guò)程中對試驗成本進(jìn)行“短時(shí)、平行、快速”的高效管理。
通過(guò)建立多功能成本管理團隊，可以實(shí)現科研試驗成本水平管理、扁平化管理。多功能成本管理團隊構成應形成專(zhuān)業(yè)合理搭配，既有成本會(huì )計人員、也有試驗指揮高級工程師，有條件的情況下，可以把項目管理人員也納入進(jìn)來(lái)。這樣的團隊組成可以實(shí)現試驗層級管理的扁平化。因為團隊一般由多個(gè)參試工程技術(shù)專(zhuān)家、試驗項目管理負責人、來(lái)自總部一級和試驗基地財務(wù)系統多名財務(wù)管理人員共同組成。這些人員之間可以進(jìn)行相互交流、通力合作，廣泛參與決策，這樣才能使得成本計劃編制得更加科學(xué)合理。而且在整個(gè)試驗生命周期中，可以對成本進(jìn)行有效監控，對于出現的問(wèn)題能夠快速反應、改正和決策。
3國防科研試驗成本管理改進(jìn)措施
31科學(xué)編制國防科研試驗成本計劃
“凡事預則立，不預則廢�！眹揽蒲性囼炇菓鹇孕�、目的性很強的活動(dòng)。因此，在試驗前設立戰略愿景，編制戰略目標成本計劃是十分符合試驗成本管理的要求的。
設立戰略愿景，編制戰略目標成本計劃吸取了成本企劃的源頭目標設計理念。在成本計劃編制階段，成本管理團隊通力協(xié)作，通過(guò)成本信息管理平臺獲取成本資料，并根據試驗任務(wù)進(jìn)程編制合理的成本計劃。
32推行全面目標成本控制
國防科研試驗的成本是在整個(gè)試驗過(guò)程中形成的，從計劃下達到試驗準備、開(kāi)展、結束各個(gè)環(huán)節、各個(gè)方面都在形成成本，試驗裝備的設計、試驗過(guò)程組織、試驗所需物資采購、試驗裝備維護保養等整個(gè)運行過(guò)程都是成本產(chǎn)生的載體。如果把全壽命周期目標成本控制比喻成一條河，那么成本控制的對象既包括試驗進(jìn)行段的物資服務(wù)支出目標成本和人力目標成本，又包括試驗準備階段的試驗裝備采購目標成本、物流目標成本和人力目標成本，同時(shí)也包括試驗結束后長(cháng)期的裝備維護保養成本和廢棄目標成本。所以，成本控制管理應該包含整個(gè)試驗的生命周期，需要從全員、全面和全過(guò)程來(lái)落實(shí)。
�。�1）全員參與。成本的管理的好壞最重要的因素的是人，只有做到了全員參與，使得每個(gè)都樹(shù)立全面成本管理的思想，這樣才能在任務(wù)的每個(gè)環(huán)節對成本進(jìn)行有效的控制，這是有效降低成本的基礎和保證。
�。�2）全面管理。實(shí)施成本管理要從內容實(shí)現全面，它不僅僅包括一般的會(huì )計核算的一些成本，還包括諸如像質(zhì)量成本、戰略成本、責任成本、技術(shù)成本等廣義上的成本。同時(shí)，成本與效率、質(zhì)量都是相互關(guān)聯(lián)的，只有每一項內容都做好了，才能真正地降低成本。
�。�3）全過(guò)程性。文章前面談到，成本管理要貫穿于試驗任務(wù)周期的各個(gè)環(huán)節，使其形成一個(gè)全面的、全過(guò)程的成本管理體系，做好事前、事中、事后全過(guò)程管理。
33建立目標成本管理控制體系
國防科研試驗全面目標成本控制的實(shí)施需要一套科學(xué)、高效的管理體系來(lái)實(shí)現�，F有的成本控制方法有責任流管理、作業(yè)管理、目標管理、掙值分析等。由于國防科研試驗整個(gè)過(guò)程中，準備階段、后期維護長(cháng)，實(shí)際試驗進(jìn)行短，因此按作業(yè)劃分難以實(shí)現，所以將掙值分析和目標管理相結合，構建過(guò)程成本控制的制度體系。
在過(guò)程管理中，針對成本計劃的目標成本指標，設置目標掙值從而評價(jià)目標成本計劃的完成優(yōu)劣。即每執行一項成本計劃工作，以目標達成度和進(jìn)度作為評價(jià)指標，對實(shí)際工作的效果進(jìn)行評測。并根據評測結果及時(shí)反饋信息，修正失誤。
目標達成度這項指標需要進(jìn)行打分評測，但如果在計劃中目標分解過(guò)細，那么進(jìn)行打分評測的工作量是驚人的，時(shí)間也不容許。所以，需要對工作目標進(jìn)行等級劃分，按主管評測、需要打分、需要專(zhuān)家打分來(lái)對工作目標進(jìn)行歸類(lèi)，這從一方面可以簡(jiǎn)化管理的復雜性，并提高管理效率。
對目標成本達成度可從成本支出情況、目標完成質(zhì)量、目標完成進(jìn)度三個(gè)方面來(lái)評測，但實(shí)際指標分析設置需要有專(zhuān)家支持。如以導彈試射為例：其中要完成的一個(gè)子目標是戰斗部、火箭轉運對接組裝。
參考文獻：
[1]沈建明主編國防高科技項目管理概論[M].北京： 機械工業(yè)出版社，2004
[2]欒慶偉成本管理新模式[M].大連： 大連理工大學(xué)出版社，2001
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