淺談企業(yè)內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題及對策

　　內部會(huì )計控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會(huì )計資料可靠性和準確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強內部控制建設是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一條現實(shí)捷徑。

　　一、企業(yè)內部會(huì )計控制存在的問(wèn)題

　　內部會(huì )計控制是企業(yè)自我調節、自我約束的內在控制機制，沒(méi)有健全完善的內部控制機制，很難組織起現代化的社會(huì )化大生產(chǎn)活動(dòng)，更談不上現代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。我國企業(yè)會(huì )計內部控制存在的問(wèn)題主要有：

　�。ㄒ唬�會(huì )計憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫(xiě)不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數量、單價(jià)要素，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期要素等。

　�。ǘ�）不相容職責未分離�！稌�(huì )計法》第21條明確規定：出納人員不得兼管稽核、會(huì )計檔案、收入、費用、債權債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡(jiǎn)為由，讓出納人員兼管報銷(xiāo)工作，財務(wù)專(zhuān)用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會(huì )計法》的規定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

　�。ㄈ�）往來(lái)賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿(mǎn)足個(gè)人利益或小集團利益，將往來(lái)科目當作萬(wàn)能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長(cháng)期掛入往來(lái)科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來(lái)科目；債權債務(wù)中有的明細科目幾年都沒(méi)有變化，也不根據年限作相應調整和處理，這些做法導致賬務(wù)嚴重不實(shí)。

　�。ㄋ模┪镔Y采購管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續不全，材料管理部門(mén)長(cháng)期不與財務(wù)部門(mén)對賬。筆者在審計中發(fā)現，某油田的一個(gè)二級廠(chǎng)價(jià)值500多萬(wàn)元的材料出庫已達1年之久，但該企業(yè)領(lǐng)導為了達到個(gè)人目的，樹(shù)立企業(yè)業(yè)績(jì)良好的假象，縱容財務(wù)人員長(cháng)期不作賬務(wù)處理，造成賬賬不符、賬實(shí)不符。

　�。ㄎ澹┏杀举M用管理不嚴。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現象嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應列入管理費用、職工福利費、工會(huì )經(jīng)費的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業(yè)機構發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至出現同一會(huì )計人員對同一情況采用不同的分配方法。

　�。�六）內部會(huì )計控制制度未及時(shí)更新。企業(yè)已有的內部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務(wù)類(lèi)型設計的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預料到的業(yè)務(wù)類(lèi)型可能沒(méi)有控制能力�，F代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內部會(huì )計控制提出了新的挑戰。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì )削弱控制制度的控制力，甚至使內部控制制度失效。

　�。ㄆ撸┤藛T素質(zhì)低。內部控制制度是由人建立的，還要由人來(lái)執行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內部會(huì )計控制制度執行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內部控制的基本要求，對內部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因為內部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當然地要按照管理人員的意圖運行，不能防止企業(yè)內部管理人員的濫用權、蓄意營(yíng)私舞弊行為。

　　二、提高內控會(huì )計制度有效性的對策

　　提高內部會(huì )計控制的有效性，是建立現代企業(yè)制度的內在要求，是預防舞弊及其他不當行為的需要，也是適應全球化經(jīng)濟競爭的需要。為提高內控會(huì )計制度有效性，企業(yè)應采取如下措施：

　�。ㄒ唬┘訌妰炔繝恐浦贫�。內部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門(mén)或人員參與，并且，與之銜接的部門(mén)能對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內部牽制制度由適當授權、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門(mén)之間的相互制約。如會(huì )計信息收集、歸類(lèi)過(guò)程中，除了制單外，還須有復核和會(huì )計主管審批環(huán)節；現金流轉業(yè)務(wù)中，現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應分工管理、互相牽制。在內部牽制中，還應實(shí)行崗位輪換制，根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應適當高些，次要崗位輪換頻率可適當低些。崗位輪換可暴露出企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題，揭示出企業(yè)內部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

　�。ǘ�）完善內部控制制度。企業(yè)中有制度不執行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問(wèn)題的發(fā)生并不是因為沒(méi)有制度，而是因為沒(méi)有嚴格執行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應根據上級部門(mén)制定的內部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內部控制制度，否則，制度與執行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會(huì )影響制度的嚴肅性和權威性。建立科學(xué)嚴密的內部會(huì )計控制制度是會(huì )計信息真實(shí)、準確的基礎。加強內部會(huì )計控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結構負責人和財會(huì )部門(mén)負責人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實(shí)物保管等。

　�。ㄈ�）提高管理層內部控制意識。理論上，內部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導人內部控制意識不強，或管理層相互串通、搞內部人控制。就我國企業(yè)內部控制現狀分析，內部控制沒(méi)有很好地貫徹執行，原因往往是企業(yè)負責人未帶頭執行，破壞既定內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實(shí)現，沒(méi)有建立與形勢相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制，不同程度地放松了內部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認為，內部控制不能創(chuàng )造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對內部控制并不十分重視�！稌�(huì )計法》明確規定，企業(yè)負責人負有執行《會(huì )計法》的法律責任。因此，提高企業(yè)負責人內部控制意識，對企業(yè)負責人實(shí)施內部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負責人應在企業(yè)對外出具的報告中承諾企業(yè)內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執行內部控制的要求，推動(dòng)我國企業(yè)內部控制制度的健康發(fā)展。

　�。ㄋ模┨岣呷藛T素質(zhì)�，F代企業(yè)競爭是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng )造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，增強企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。內部控制制度是否有效，人的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。

　�。ㄎ澹┣袑�(shí)加強計算機管理。目前，計算機應用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計算機方面的內部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進(jìn)入主機房沒(méi)有嚴格的授權制度，主機房管理人員與操作員沒(méi)有嚴格分開(kāi)，為計算機犯罪提供了條件。企業(yè)的計算機內部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計算機方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，領(lǐng)導層對計算機內部控制不重視。

　�。�六）加強內部審計制度。內部審計作為企業(yè)內部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照企業(yè)既定的方針政策和計劃執行，是否按國家頒布的會(huì )計準則進(jìn)行賬務(wù)處理、會(huì )計報表是否準確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)違反國家財經(jīng)法規等。內部審計在履行審計職能、監督經(jīng)濟活動(dòng)、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著(zhù)重要作用。然而，由于我國企業(yè)長(cháng)期輕視內部審計的作用，不少企業(yè)內部審計工作由會(huì )計人員兼任，使內部審計無(wú)法發(fā)揮其應有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，必須將內部審計人員從會(huì )計、財務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對董事會(huì )負責。只有這樣，才能真正發(fā)揮內部審計的作用，監督和保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著(zhù)合理、合法的良性方向發(fā)展。

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