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價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的變革*
【摘要】本文提出了有限閉環(huán)價(jià)值鏈的基本概念,指出價(jià)值鏈管理信息化是實(shí)現價(jià)值鏈會(huì )計管理的重要環(huán)境和技術(shù)基礎,和了價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的十大變革,即目標定位的提升、技術(shù)平臺的變革和提升、業(yè)務(wù)流程的變革;內涵的提升:從AIS到ISCA模型;標準體系的擴展;價(jià)值鏈會(huì )計管理重點(diǎn)的變革;價(jià)值鏈會(huì )計管理計劃和會(huì )計控制作用的提升;價(jià)值鏈會(huì )計管理審計體系的變革;財會(huì )人員職責的提升。
【關(guān)鍵字】有限閉環(huán)價(jià)值鏈 價(jià)值鏈會(huì )計管理 價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化
自1985年哈佛商學(xué)院的邁克爾.波特教授首次提出價(jià)值鏈的概念后,國內外學(xué)者已有不少論述,本文在諸多論述的基礎上提出了狹義價(jià)值鏈和廣義價(jià)值鏈的概念。狹義價(jià)值鏈泛指單體和企業(yè)集團內部的價(jià)值鏈或被稱(chēng)為縱向價(jià)值鏈;而廣義價(jià)值鏈包含兩個(gè),其一是指以某一核心企業(yè)為主體的外部?jì)r(jià)值鏈或被稱(chēng)為橫向價(jià)值鏈;其二是以多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈或被稱(chēng)為價(jià)值鏈。
多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈指的是由于以某一核心企業(yè)為主體的價(jià)值鏈,其上下游企業(yè)也可能存在以其自身為核心的外部?jì)r(jià)值鏈,這樣就形成了多個(gè)橫向價(jià)值鏈互相疊交的局面。外部?jì)r(jià)值鏈的普遍存在,上講它可以無(wú)限地延伸到整個(gè)社會(huì ),但其已失去了價(jià)值鏈管理的意義,為此應對多核心價(jià)值鏈作某些限定。多個(gè)核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價(jià)值鏈定義為:加入該價(jià)值鏈的核心企業(yè)間應存在著(zhù)較強的關(guān)聯(lián)性,所謂較強的關(guān)聯(lián)性是指核心企業(yè)間對事先給定的目標函數其相關(guān)系數應不小于事先給定的固值。其中目標函數為價(jià)值鏈中各核心企業(yè)產(chǎn)品、市場(chǎng)、財務(wù)等指標的綜合評估函數集;或值為事先指定的檢測數值集。用這種評估體系,將使有限閉環(huán)價(jià)值鏈中的核心企業(yè)間存在著(zhù)較強的關(guān)聯(lián)性,而那些雖然仍有某些業(yè)務(wù)聯(lián)系而對設定的關(guān)聯(lián)性檢測不強的企業(yè)被排除在外,構成了價(jià)值鏈的有限閉環(huán)性。稱(chēng)由有多個(gè)具有一定相關(guān)性的核心企業(yè)及其上下游企業(yè)構成的企業(yè)問(wèn)的價(jià)值鏈為多核心有限閉環(huán)價(jià)值鏈。
價(jià)值鏈管理實(shí)質(zhì)是一種集成的管理思想和,它注重價(jià)值鏈上企業(yè)間的合作,把不同企業(yè)的人、財、物和市場(chǎng)等要素集成起來(lái)以使整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值得到提升。價(jià)值鏈管理把企業(yè)資源的范疇從過(guò)去的單個(gè)企業(yè)擴大到整個(gè)價(jià)值鏈的企業(yè)群。企業(yè)關(guān)心的將不再僅僅是企業(yè)自身,而是它所置身其中的整個(gè)價(jià)值鏈的集成利益和能力。與此相適應價(jià)值鏈會(huì )計管理將突破傳統會(huì )計管理的范圍,而價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化作為實(shí)現價(jià)值鏈會(huì )計管理必備的環(huán)境和技術(shù)基礎要發(fā)生重大變革。
一、價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化目標定位的提升
企業(yè)信息化初期,傳統的會(huì )計信息化(電算化)所建立的會(huì )計信息系統獨立于其它業(yè)務(wù)系統而存在,因此它的建設目標只是為了在財務(wù)部門(mén)實(shí)現會(huì )計核算的自動(dòng)化,提高財務(wù)部門(mén)的財務(wù)業(yè)務(wù)核算、管理和決策的能力。到了20世紀90年代后期,我國部分企業(yè)信息化進(jìn)入了中期發(fā)展階段,即企業(yè)實(shí)施在諸如ERP系統環(huán)境下的企業(yè)管理整體信息化的階段。它的主要特點(diǎn)從管理變
革視角出發(fā)實(shí)現了財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理,從應用信息技術(shù)視角出發(fā)實(shí)現了企業(yè)內的信息和過(guò)程的集成。會(huì )計信息化是企業(yè)整體信息化的一個(gè)部分,會(huì )計信息化的主要目標是:面向企業(yè)整體管理的需求,不僅要提高會(huì )計事務(wù)處理的自動(dòng)化和效率,還要從各業(yè)務(wù)處理中實(shí)時(shí)和自動(dòng)地提取出有效的會(huì )計、財務(wù)、業(yè)務(wù)等綜合管理信息以支持企業(yè)各層管理特別是高層決策的需求,從而提升企業(yè)內部會(huì )計管理工作的價(jià)值。到了21世紀,由于企業(yè)面臨全球市場(chǎng)和,價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會(huì )計管理模式的產(chǎn)生,為了提升整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的全球競爭能力,價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的出發(fā)點(diǎn)一定要打破企業(yè)分割的局面,應從整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體和長(cháng)遠戰略和策略發(fā)展的需求出發(fā),實(shí)現企業(yè)間信息和過(guò)程的集成。因此,會(huì )計管理信息化的目標應具有雙重性:一方面不僅要提高所有各聯(lián)盟企業(yè)內部會(huì )計管理、控制和決策能力,另一方面還要從價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的整體價(jià)值管理活動(dòng)(例如,價(jià)值鏈的成本控制活動(dòng)、物流控制活動(dòng)等)出發(fā),提升整個(gè)價(jià)值鏈會(huì )計管理工作的監管、分析和決策能力。并按事先規定的法則,在聯(lián)盟企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),提取相應的價(jià)值鏈會(huì )計管理的會(huì )計、財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、客戶(hù)和競爭對手等綜合信息以支持價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟綜合管理、監控和高層決策管理的需求,從而提升價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟整體會(huì )計管理工作的水平和價(jià)值。
二、價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化信息技術(shù)平臺的變革和提升
為了支持價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟間的會(huì )計管理信息化戰略目標的實(shí)現,價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的信息技術(shù)平臺特別是網(wǎng)絡(luò )平臺必須由分散的各企業(yè)內部網(wǎng)絡(luò )系統提升到由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內部網(wǎng)(Intranet)和企業(yè)間的外部網(wǎng)(Extranet)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò )平臺;應用系統的結構也應從C/S結構提升到B/S結構。
信息技術(shù)平臺變革和提升使價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統具有如下特點(diǎn):
1.價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統(AIS)分布能力的提升。由于價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化目標具有的雙重性,即一方面要提升企業(yè)內部的會(huì )計管理水平,另一方面同時(shí)要提升價(jià)值鏈企業(yè)群的整體會(huì )計管理能力,因此,企業(yè)聯(lián)盟間協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò )和數據處理平臺應具有較強的分布能力,包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下,信息技術(shù)平臺才能同時(shí)分別地支持企業(yè)內部會(huì )計管理的局部應用和企業(yè)聯(lián)盟間的協(xié)同會(huì )計管理的全局應用,使兩者之間既有關(guān)聯(lián),又有獨立的運行空間而互不干擾。
2.價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統支持異構環(huán)境能力的提升。價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化技術(shù)平臺是由不同企業(yè)的局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)連接而成,這些網(wǎng)絡(luò )具有不同的網(wǎng)絡(luò )硬件平臺、網(wǎng)絡(luò )協(xié)議、操作系統、數據庫系統和應用軟件系統,如何使這些異構的系統能夠協(xié)同運行是該平臺必須解決的,也是價(jià)值鏈信息平臺必須具備的能力。
3.價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統的實(shí)時(shí)性、共享性、集成性、開(kāi)放性、表示能力的變革和提升。由于信息技
術(shù)平臺的提升,在由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)的內部網(wǎng)和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò )平臺下,使價(jià)值鏈會(huì )計信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實(shí)時(shí)和多元化方式發(fā)展,其中會(huì )計信息采集的多元化指的是采集空間、領(lǐng)域、時(shí)間的多元化;會(huì )計信息的傳遞由手工向自動(dòng)化的網(wǎng)絡(luò )傳遞發(fā)展;在機多媒體技術(shù)的支持下,會(huì )計信息的表示也具有多元化,即信息化系統除了提供數字化信息,也可提供圖形化信息(如財務(wù)分析、預測的直方圖、折線(xiàn)圖)以及語(yǔ)音化信息(如有聲財務(wù)分析報告)等;更在Internet技術(shù)和B/S體系結構的支持下,會(huì )計信息應用的共享性、集成性、開(kāi)放性得到大大的提高。
三、價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統模式的變革
傳統會(huì )計信息化(電算化)建立會(huì )計信息系統的模式是基于傳統會(huì )計循環(huán)的手工系統的模擬,稱(chēng)為面向輸出視角的模式,它使會(huì )計信息系統主要收集和存儲的是各類(lèi)會(huì )計報表需要的并利用會(huì )計科目進(jìn)行分類(lèi)的高度濃縮的價(jià)值信息,并不能滿(mǎn)足不同信息用戶(hù)的決策需要,使之成為“信息孤島”。價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化建立會(huì )計信息系統的模式因克服上述局限,使會(huì )計業(yè)務(wù)和企業(yè)聯(lián)盟其它業(yè)務(wù)實(shí)現有機的集成和一體化。業(yè)務(wù)事件驅動(dòng)模式將是實(shí)現會(huì )計業(yè)務(wù)和企業(yè)聯(lián)盟其它業(yè)務(wù)集成和一體化設計的有效模式,它的核心思想是:在充分理解企業(yè)聯(lián)盟的環(huán)境和目標的基礎上完成業(yè)務(wù)流程重組或優(yōu)化及會(huì )計業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)的整合后,再依次完成如下工作:考察聯(lián)盟企業(yè)的與整體價(jià)值鏈管理有關(guān)的所有業(yè)務(wù)過(guò)程,識別業(yè)務(wù)事件(含一般業(yè)務(wù)事件、會(huì )計事件和信息事件);識別事件資源、參與者和地點(diǎn);識別事件、資源、參與者和地點(diǎn)的相關(guān)行為、特征及屬性;識別并記錄資源、事件、參與者和地點(diǎn)之間的直接關(guān)系;識別控制和決策事件和控制規則;識別各事件的觸發(fā)機制,含觸發(fā)者、觸發(fā)時(shí)刻、觸發(fā)后的響應操作等。依據業(yè)務(wù)事件模式的上述分析,可得到業(yè)務(wù)事件驅動(dòng)的會(huì )計信息系統的框架結構。
四、價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化業(yè)務(wù)流程的變革
為了實(shí)現價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化,首先應實(shí)施所有業(yè)務(wù)流程包括會(huì )計和財務(wù)管理流程的優(yōu)化或重組。業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組的原則是:以流程為中心,將企業(yè)管理由過(guò)去的職能導向型轉變?yōu)榱鞒虒蛐�。�?huì )計管理流程也將與其它的業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行整合,它不再是基于傳統的會(huì )計循環(huán),而是基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的“業(yè)務(wù)過(guò)程/業(yè)務(wù)事件”來(lái)建立會(huì )計業(yè)務(wù)流程。新會(huì )計業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn):由封閉到開(kāi)放、由滯后到實(shí)時(shí)。同時(shí)為了支持價(jià)值鏈會(huì )計管理
,則應根據價(jià)值鏈會(huì )計管理需求,定義相關(guān)的會(huì )計控制規則。例如,定義價(jià)值鏈的成本控制規則、物料控制規則、資金流控制規則等(有關(guān)論述請參閱本課題的其它論文)和相關(guān)的信息規則,再依據本文有關(guān)價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統模式變革中論及的觀(guān)點(diǎn),可將這些控制規則和信息規則集成到業(yè)務(wù)流程中去,實(shí)現價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程、價(jià)值鏈會(huì )計管理控制和信息流程的集成,以支持價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化。
五、價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化內涵的提升:從AIS到ISCA模型
由傳統會(huì )計信息化(電算化)發(fā)展到價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化,其內涵和體系結構將更趨于完備,作者曾撰文提出了會(huì )計信息化的體系結構:ISCA(Information System,Control and Auditing)模型是AIS (Auditing Information System)的擴展。ISCA模型由三要素組成,它們是:AIS、AIS的控制制度和AIS的審計體系。,多數企業(yè)在實(shí)施傳統的會(huì )計信息化(電算化)時(shí),只關(guān)注對AIS的建立和使用,而忽略了后兩項工作。由于價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的平臺是各聯(lián)盟企業(yè)內部網(wǎng)與企業(yè)聯(lián)盟間的外部網(wǎng)(Extra net)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò )平臺,基于上述網(wǎng)絡(luò )平臺的信息系統具有更大的安全風(fēng)險。不加控制的信息系統將可能存在很多的安全隱患,例如,會(huì )計信息會(huì )很容易地被毀損、失竊和失真而導致不正確的決策;對會(huì )計信息系統的非法訪(fǎng)問(wèn)、未經(jīng)授權拷貝、黑客的闖入和病毒的侵入等,從而使會(huì )計信息系統受到嚴重的損害。這些現象的出現,不僅會(huì )對信息技術(shù)使用的質(zhì)量、效果,同時(shí)會(huì )影響會(huì )計人員使用信息技術(shù)的信心和會(huì )計信息化的深入發(fā)展。由此可見(jiàn),在價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統成功建立以后,建立一套有效的控制制度和審計體系對價(jià)值鏈上的AIS實(shí)施內部控制和定時(shí)審計是十分必要的。
六、價(jià)值鏈管理信息化標準體系的擴展
“技術(shù)標準已經(jīng)成為產(chǎn)業(yè)特別是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)競爭的制高點(diǎn)”,這種對標準體系的贊譽(yù)并不算過(guò)分。傳統的會(huì )計信息化(電算化)對標準體系的建設集中在會(huì )計核算軟件的功能結構和會(huì )計電算化實(shí)施中用手工帳等標準的制定上,它們僅是會(huì )計信息化初級階段的一些實(shí)施標準,遠不能滿(mǎn)足價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的復雜需求。特別是會(huì )計信息化由單個(gè)到價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟時(shí),更需要完善的標準體系來(lái)指導和約束價(jià)值鏈中各企業(yè)會(huì )計管理信息化的建設和實(shí)施。筆者認為價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化標準體系的建立應參照軟件工程的相關(guān)標準體系并考慮價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的固有特點(diǎn)。價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化標準體系應包括如下:價(jià)值鏈財會(huì )信息表達形式(元數據)的標準,它包括價(jià)值鏈會(huì )計信息的準人標準(元數據的定義)、中間過(guò)渡和終極輸出標準,包括憑證、賬簿和報告的輸出標準、表外披露項目的標準、重點(diǎn)財務(wù)管理指標的標準、非財務(wù)信息標準等;價(jià)值鏈會(huì )計信息分類(lèi)和傳送(XBRL)的標準;價(jià)值鏈會(huì )計信息數據交換(接口)的標準;價(jià)值鏈會(huì )計信息系統安全控制的標準;價(jià)值鏈會(huì )計信息系統軟件開(kāi)發(fā)標準;價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的測試標準;價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的性能和質(zhì)量控制標準;價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的評估標準;價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的內部控制制度標準;價(jià)值鏈會(huì )計信息系統的審計制度標準等。價(jià)值鏈會(huì )計管理標準化體系的建立和實(shí)施將大大有助于價(jià)值鏈會(huì )計信息化有序和穩健的發(fā)展。
七、價(jià)值鏈會(huì )計管理重點(diǎn)的變革
在我國,多數企業(yè)的會(huì )計管理信息化受系統集成度和管理理念的,使會(huì )計管理重點(diǎn)仍停留在對財務(wù)會(huì )計的管理上。價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化環(huán)境下,會(huì )計管理重點(diǎn)將有所突破。1986年,全美會(huì )計師協(xié)會(huì )提出管理會(huì )計應實(shí)現以下兩個(gè)目標:“為管理和決策提供信息;參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理”。為了實(shí)現管理會(huì )計的上述目標,不僅要依賴(lài)相應的數學(xué)模型,同時(shí)利用企業(yè)聯(lián)盟間的平臺,
在企業(yè)業(yè)務(wù)數據發(fā)生時(shí),按照事先的規則定義,可以進(jìn)行在線(xiàn)實(shí)時(shí)的信息采集,同時(shí)形成財務(wù)會(huì )計、財務(wù)管理和管理會(huì )計等所需要的核算、管理和信息,再利用機的高速和高精度的計算能力,使管理會(huì )計等的眾多數學(xué)模型在A(yíng)Is中得以實(shí)現和,最終提升AIS提供管理和決策信息的能力。
與管理會(huì )計等有異曲同工之妙的是從20世紀80年代興起的數據倉庫、數據挖掘、OLAP等技術(shù)的應用。在價(jià)值鏈會(huì )計管理的企業(yè)聯(lián)盟中存在著(zhù)現實(shí)和的大量會(huì )計管理和業(yè)務(wù)信息,對他們亟待進(jìn)行進(jìn)一步的加工、綜合查詢(xún)和使用.而數據倉庫、數據挖掘、OLAP等技術(shù)的應用使信息系統很容易得到面向各種管理主題的、集成的、隨時(shí)間不斷變化的統計分析信息和決策支持信息。例如,對價(jià)值鏈上的各利潤中心、成本中心、物流和資金流控制中心等建立各種面向主題的信息集市和分析模型,以支持有關(guān)分析和決策的需求。例如對資金流控制主題設計如下的內容:跟蹤和反饋價(jià)值鏈上資金流,了解整個(gè)價(jià)值鏈中資金流的流量、流速和瓶頸,從而對內外部各不可控的裂變因素加以預警和控制。因此在開(kāi)展價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的工作中,應逐步地、穩定地使用上述技術(shù),使價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化環(huán)境下的會(huì )計管理重點(diǎn)由財務(wù)會(huì )計提升到會(huì )計和財務(wù)管理工作的方方面面。
八、價(jià)值鏈會(huì )計管理計劃和會(huì )計控制作用的提升
價(jià)值鏈是由具有不同產(chǎn)權主體的企業(yè)構成的企業(yè)鏈群,是一個(gè)開(kāi)放的動(dòng)態(tài)系統。這個(gè)系統中的各個(gè)企業(yè)之間是一種競爭.合作關(guān)系(Co-opetition),這些企業(yè)聯(lián)合起來(lái),追求一套達成一致的目標,同時(shí)仍然保持各自的獨立性。在這種情況下,要真正實(shí)現價(jià)值鏈的管理,控制是必不可少的。價(jià)值鏈管理的主要對象是業(yè)務(wù)流程,管理的結果需要由企業(yè)的財會(huì )信息和業(yè)務(wù)信息反映,顯然會(huì )計信息是最綜合和全面的,也是最具可比性的。因此建立和完善會(huì )計控制,保證財會(huì )信息的準確、真實(shí)、完整變得尤為重要。
計劃是控制的前提,也是管理的重要環(huán)節。在對價(jià)值鏈這樣一個(gè)松散的、動(dòng)態(tài)的企業(yè)鏈進(jìn)行管理時(shí),計劃管理無(wú)疑是重要的管理方式和途徑之一。計劃是協(xié)調的結果,也是各企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)的目標,它使鏈中各企業(yè)明確自身具體目標的同時(shí),了解整個(gè)價(jià)值鏈的總體目標,并明確了解自身對價(jià)值鏈的價(jià)值貢獻,這在一定程度上有利于激勵企業(yè)追求價(jià)值鏈的總體價(jià)值,使各企業(yè)的追求趨于一致,從而實(shí)現價(jià)值鏈管理的根本目的。
為了實(shí)現整個(gè)價(jià)值鏈的計劃和會(huì )計控制的動(dòng)態(tài)管理,其最重要的技術(shù)前提是能否及時(shí)收集和反饋價(jià)值鏈上企業(yè)群計劃管理和會(huì )計控制的大量信息,并能作出快速調整、控制和響應。無(wú)疑實(shí)施網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化是實(shí)現價(jià)值鏈的計劃管理和會(huì )計控制的重要環(huán)境和技術(shù)基礎。其一是在信息系統環(huán)境下不僅能自動(dòng)處理大量而復雜的信息,支持整個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟業(yè)務(wù)的急劇增長(cháng)和動(dòng)態(tài)變化,從而有效地規避各種風(fēng)險。其二在信息
系統的環(huán)境下,由于信息的采集、處理和傳遞過(guò)程由系統自動(dòng)、有效的完成,減少了人工的干預,這種有效的信息反映及傳遞機制是實(shí)施有效的計劃管理和會(huì )計控制的基礎。其三信息系統環(huán)境還能改善和規范價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟中“業(yè)務(wù)-計劃管理-會(huì )計控制流程”,如本文三中所述,只需在實(shí)施業(yè)務(wù)流程優(yōu)化時(shí),將計劃管理和會(huì )計控制流程嵌入到各有關(guān)的業(yè)務(wù)流程中去并使之有機地集成,便可在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),動(dòng)態(tài)地實(shí)施強有效的計劃管理和會(huì )計控制。其四在信息系統的環(huán)境下,信息系統的運行不僅需要清晰的操作規程、明確的崗位分工、嚴格的授權機制等,這些將使價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟的管理流程得到規范,從而使計劃管理和會(huì )計控制也得到有效的執行。
九、價(jià)值鏈會(huì )計管理審計體系的變革
價(jià)值鏈會(huì )計管理面對價(jià)值鏈聯(lián)盟中的多個(gè)企業(yè),因此對價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)實(shí)施審計是十分必要的。價(jià)值鏈會(huì )計管理審計是價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)主體協(xié)商同意的前提下,共同委托專(zhuān)職機構和人員,依照價(jià)值鏈各方事先確定的各方經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應該遵循的標準對鏈中各相關(guān)企業(yè)主體在經(jīng)濟管理活動(dòng)中執行規則的情況進(jìn)行審查、評價(jià),用以維護規則,提高價(jià)值鏈會(huì )計管理效益的監督活動(dòng)。其中規則是指為了確保價(jià)值鏈會(huì )計管理的有效性,鏈中各企業(yè)協(xié)商確定和制定,并已承諾實(shí)施的各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì )計管理活動(dòng)應該采用或執行的各種目標、制度、指標等。價(jià)值鏈會(huì )計管理審計對象是價(jià)值鏈聯(lián)盟中的關(guān)聯(lián)經(jīng)濟活動(dòng);其審計目的是通過(guò)對價(jià)值鏈企業(yè)聯(lián)盟在經(jīng)濟管理活動(dòng)中執行由價(jià)值鏈協(xié)調機構代表各企業(yè)擬訂并簽署同意的各種協(xié)議的情況進(jìn)行審查、評價(jià),促使價(jià)值鏈的各種協(xié)調方案能夠得到貫徹、執行,從而提高價(jià)值鏈會(huì )計管理的效益;其審計目標是對審計對象的評價(jià),是審計實(shí)施前對每一個(gè)具體審計對象需要審查時(shí),事前規定的應該達到的要求。
十、財會(huì )人員職責的提升
在價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的環(huán)境下,財會(huì )人員不僅是財會(huì )信息的提供者和使用者,同時(shí)還是各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規則、控制規則、信息規則和審計規則的制定者和會(huì )計信息系統的維護者,財會(huì )人員職責將得到大大地提升,主要表現在如下幾個(gè)方面:
1.使用價(jià)值鏈的財會(huì )信息。在價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的環(huán)境下,財會(huì )人員可以通過(guò)。Internet網(wǎng)按事先制定的價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規則和權限控制從采購、倉儲、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節實(shí)時(shí)采集到財會(huì )數據,此時(shí)客觀(guān)上就要求財會(huì )人員能夠準確地分析數據、提出科學(xué)的分析結論和決策方案,工作重心轉移到對財會(huì )數據監控、分析和財務(wù)決策上。
2.制定各種價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)規則、會(huì )計控制規則、會(huì )計信息規則
和審計規則。為了使財會(huì )人員能科學(xué)使用價(jià)值鏈財會(huì )信息,一個(gè)重要的前提是在價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的實(shí)施中,財會(huì )人員應與業(yè)務(wù)人員協(xié)作共同完成業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組,并根據價(jià)值鏈會(huì )計管理的需求制定各種價(jià)值鏈會(huì )計控制、會(huì )計信息規則和審計規則。
3.對價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統的維護。隨著(zhù)管理理念和信息技術(shù)的不斷發(fā)展,價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統也應在不斷地在維護中實(shí)現它自身的動(dòng)態(tài)變革。與哪人員不同,財會(huì )人員對價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統的維護重點(diǎn)突現在如下幾點(diǎn):第一,根據價(jià)值鏈會(huì )計管理變革的新需求,提出對會(huì )計控制規則和會(huì )計信息規則變革的新需求;第二,協(xié)助IT人員正確理解、抽象和描述上述規則;第三,在IT人員完成規則變革的信息設計后,對價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統的新功能進(jìn)行驗收評測。
4.制定價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統的系統內部控制和審計制度。結合本文五中的觀(guān)點(diǎn),財會(huì )人員與IT人員協(xié)作共同完成制定價(jià)值鏈會(huì )計管理信息系統的系統內部控制和審計制度的建立和實(shí)施。
主要資料
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閻達五等.2003.在十六大精神指引下,開(kāi)創(chuàng )會(huì )計研究新局面——建立“價(jià)值鏈會(huì )計”的新思考.財經(jīng)報,01—22
王海林.2005.價(jià)值鏈內部控制體系研究.財政部財政科學(xué)研究所博士論文Michael E.Porter, Competitive Advantage,The Free Press,1985
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