- 相關(guān)推薦
價(jià)值鏈管理下的會(huì )計控制
[摘 要] 會(huì )計控制是內部控制的具體形式，是被廣為關(guān)注和構建的一項提高業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量、防范工作錯誤和弊端的制度系統。本文從價(jià)值鏈管理的基本內涵入手，分析了會(huì )計控制在價(jià)值鏈管理下的地位與作用，提出了會(huì )計控制的目標是實(shí)現企業(yè)價(jià)值鏈整體增值和企業(yè)價(jià)值最大化�！ 關(guān)鍵詞]價(jià)值鏈管理；會(huì )計控制；最大化；增值價(jià)值鏈管理是當前國際企業(yè)管理的重要方向，也是國內企業(yè)富有潛力的應用領(lǐng)域。價(jià)值鏈管理下離不開(kāi)控制，更離不開(kāi)會(huì )計工作。
一、價(jià)值鏈管理的基本內涵
作為一種視角和理念的價(jià)值管理是企業(yè)運用價(jià)值理論，為實(shí)現價(jià)值最大化目標，通過(guò)流程重組和在戰略層、管理控制層、作業(yè)層實(shí)施價(jià)值增值措施的一種綜合管理方法。其經(jīng)典理論有邁克爾·波特的價(jià)值鏈(valuechain)管理理論，詹姆斯·邁天的價(jià)值流(valueflow)理論和美國著(zhù)名的思騰思特管理咨詢(xún)公司提出的經(jīng)濟增加值(EVA)理論等，其中價(jià)值鏈管理理論最具系統性與現實(shí)性。
從企業(yè)內部看，每個(gè)企業(yè)都是從產(chǎn)品設計開(kāi)始，經(jīng)歷供應、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)基本業(yè)務(wù)活動(dòng)以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種輔助業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合體，而這些活動(dòng)構成了一個(gè)相互聯(lián)系的價(jià)值鏈條。通過(guò)會(huì )計控制實(shí)現各環(huán)節成本的節約，價(jià)值最大化。從與其他企業(yè)的關(guān)系看，價(jià)值鏈是由不同產(chǎn)權主體的企業(yè)構成的一個(gè)開(kāi)放的動(dòng)態(tài)價(jià)值聯(lián)盟系統，形成競爭—合作關(guān)系(Co—opetition)，在這種情況下，要真正實(shí)現價(jià)值增值的目標，會(huì )計控制是必不可少的。
二、會(huì )計控制在價(jià)值管理中的地位與作用
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構成了企業(yè)的價(jià)值鏈管理系統，了解企業(yè)價(jià)值鏈運行質(zhì)量，找出存在的問(wèn)題，是會(huì )計控制任務(wù)所在。企業(yè)有許多資源、能力和競爭優(yōu)勢。如果把企業(yè)作為一個(gè)整體宋考察，是無(wú)法識別這些競爭優(yōu)勢，這就必須把企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分解，對每個(gè)鏈條實(shí)施會(huì )計控制，形成的優(yōu)勢互補。
1．企業(yè)競爭優(yōu)勢有三個(gè)主要米源：一是價(jià)值活動(dòng)本身，它是構筑競爭優(yōu)勢的基石。因此，企業(yè)通過(guò)會(huì )計控制優(yōu)化各種價(jià)值活動(dòng)以增強其競爭優(yōu)勢。另一方面，由于企業(yè)價(jià)值活動(dòng)構成價(jià)值鏈條，通過(guò)企業(yè)間的對比，可從整體上發(fā)現自身競爭優(yōu)劣狀況，從而有針對性地采取措施加以控制，以增強整體競爭優(yōu)勢。二是企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈，價(jià)值鏈并不是某些獨立經(jīng)濟活動(dòng)的簡(jiǎn)單綜合，而是由相互依存的各種價(jià)值活動(dòng)構成的有機整體。如通過(guò)在合理的產(chǎn)品設計、嚴格的材料規格、嚴密的工藝檢查等相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)開(kāi)展會(huì )計控制，會(huì )大大減少生產(chǎn)成本支出而使總成本下降，從而增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。三是企業(yè)間價(jià)值鏈，價(jià)值鏈不僅表現為同一企業(yè)內部各種價(jià)值活動(dòng)的有機整體，還表現為與其他供應商和買(mǎi)方等各方之間的內在經(jīng)濟關(guān)系。通過(guò)會(huì )計控制，加強企業(yè)與供應商和買(mǎi)方等有關(guān)方面的溝通與協(xié)調也是價(jià)值鏈管理范疇，這些活動(dòng)無(wú)疑是增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢的重要途徑。
2．價(jià)值鏈從與其他企業(yè)的關(guān)系看，是由不同產(chǎn)權主體的企業(yè)構成的一個(gè)開(kāi)放的動(dòng)態(tài)系統。這個(gè)系統中的各個(gè)企業(yè)通過(guò)競爭合作聯(lián)合起來(lái)，共同追求達成一致的目標，同時(shí)仍然保持各自的獨立性。在這種情況下，要真正實(shí)現價(jià)值鏈的管理，會(huì )計控制是必不可少的。價(jià)值鏈管理的主要對象是業(yè)務(wù)流程，管理的結果需要由企業(yè)的會(huì )計信息和業(yè)務(wù)信息反映，顯然會(huì )計信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會(huì )計控制，保證財會(huì )信息的準確、真實(shí)、完整變得尤為重要。
我國有關(guān)內部控制規范中所體現的控制目標是保證會(huì )計資料的合法完整，保護資產(chǎn)的安全完整，以及確保法規制度的貫徹執行。會(huì )計控制滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)或環(huán)節，就需要有相應的會(huì )計控制。企業(yè)只有設計良好的控制制度，才能保證各級經(jīng)營(yíng)管理層授予下屬各級的職責得到正確履行。如果經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節存在失控，即控制失效，就會(huì )影響經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現。
總之，價(jià)值鏈管理是將企業(yè)內部及其與外部有關(guān)方面存在內在聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)放在一個(gè)整體進(jìn)行分析，會(huì )計控制是價(jià)值鏈管理、增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具與方法。
三、會(huì )計控制與價(jià)值鏈管理
(一)會(huì )計控制是價(jià)值鏈管理的具體形式
會(huì )計控制從管理的角度構成會(huì )計管理的方式，從控制的角度，又構成內部控制的方法�？梢哉f(shuō)，內部控制經(jīng)歷了從制度到結構再到框架等階段的演進(jìn)過(guò)程，每一階段都離不開(kāi)會(huì )計控制的基本內容。會(huì )計控制作為一種內部控制方式，從特定意義上構成了價(jià)值鏈管理的一種具體形式。
目前我國正以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導，實(shí)行經(jīng)濟增長(cháng)方式的轉變。在會(huì )計控制中要求增加生產(chǎn)要素的產(chǎn)出能力，以較小的投入實(shí)現最大的產(chǎn)出，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。這同價(jià)值鏈管理理論的內涵是一致的。強化會(huì )計控制是實(shí)現這一目標的重要手段，即通過(guò)記錄反映、規劃控制、計算分析、監督評價(jià)等方式，指導人們的經(jīng)濟行為著(zhù)眼于實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。事前，要通過(guò)分析、比較、預測經(jīng)濟發(fā)展前景，選擇最佳方案，確定經(jīng)營(yíng)目標；事中，要以經(jīng)營(yíng)目標為標準，實(shí)施適時(shí)控制，隨時(shí)反映經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現情況，發(fā)現差異，分析問(wèn)題，采取措施，及時(shí)糾正，保證經(jīng)營(yíng)行為按既定經(jīng)營(yíng)目標進(jìn)行；事后，利用會(huì )計信息資料進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核，總結經(jīng)驗，指導未來(lái)。會(huì )計控制不僅是講求經(jīng)濟效益、實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化實(shí)踐性活動(dòng)，而且是實(shí)現這一目標的重要手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求價(jià)值最大化、提高經(jīng)濟效益的實(shí)踐性活動(dòng)，是通過(guò)價(jià)值鏈管理的形式來(lái)進(jìn)行的。經(jīng)濟效益的數量表現實(shí)際上就是價(jià)值運動(dòng)的增值額。企業(yè)會(huì )計部門(mén)是企業(yè)價(jià)值鏈管理的主要承擔者和聚焦點(diǎn)，國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理所需的價(jià)值信息是由企業(yè)會(huì )計部門(mén)提供的�？梢�(jiàn)，會(huì )計部門(mén)是企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈管理的核心部門(mén)，會(huì )計控制是價(jià)值鏈管理的重要手段和措施。
(二)會(huì )計控制的對象價(jià)值鏈管理活動(dòng)
價(jià)值鏈管理活動(dòng)與會(huì )計控制的對象之間有著(zhù)密切關(guān)系，價(jià)值鏈管理活動(dòng)構成會(huì )計控制的特定對象。會(huì )計控制是內部控制的一種，其著(zhù)眼點(diǎn)是約束與激勵，而約束與激勵的客體是接受約束和激勵的對象，這一對象既包括行為者，也包括行為者所實(shí)施的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
1．從業(yè)務(wù)活動(dòng)角度看，會(huì )計控制的對象實(shí)質(zhì)上就是價(jià)值活動(dòng)及增值過(guò)程。
會(huì )計控制是內部控制的重要方式之一，會(huì )計控制屬于會(huì )計管理的重要內容。早20世紀80年代初期，閻達五教授就指出“把會(huì )計管理的內容抽象為價(jià)值運動(dòng)是可行的”。隨后，又與楊紀琬教授一起提出了“會(huì )計工作是一種重要的價(jià)值管理工作”，并進(jìn)一步提出了“講求經(jīng)濟效益離不開(kāi)價(jià)值管理，加強價(jià)值管理必須做好會(huì )計工作”的觀(guān)點(diǎn)。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)與和會(huì )計的不斷發(fā)展與變化，閻達五教授又提出“價(jià)值鏈會(huì )計”的構想，并指出“價(jià)值鏈會(huì )計是指對企業(yè)價(jià)值信息及其體現的經(jīng)濟關(guān)系變化所進(jìn)行的管理，具體可表述為通過(guò)收集、加工、存貯、捉供以及利用價(jià)值信息，對企業(yè)的價(jià)值鏈或價(jià)值流進(jìn)行規劃、控制和評價(jià)，以保證其合規、高效、有序運轉，從而為企業(yè)實(shí)現最大化價(jià)值增值的一種管理活動(dòng)�！庇纱丝梢�(jiàn)，價(jià)值鏈下會(huì )計控制的目標是利用會(huì )計的特有功能與方法實(shí)現企業(yè)最大化價(jià)值增值的服務(wù)，會(huì )計控制的對象是價(jià)值信息的流動(dòng)及其所體現的經(jīng)濟關(guān)系。
2．圍繞強化價(jià)值鏈管理這一主線(xiàn)，構建價(jià)值鏈下會(huì )計控制的結構體系。
從空間上講，沿著(zhù)企業(yè)價(jià)值鏈分別向客戶(hù)和供應商兩端延伸并擴大會(huì )計管理視野，將勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等多種生產(chǎn)要素都納入會(huì )計核算和控制的范圍；
從時(shí)間上講，則以應用信息技術(shù)開(kāi)展實(shí)時(shí)控制為核心，以控制過(guò)程的時(shí)間序列為依據，分別以事前控制的統籌規劃、事后控制的實(shí)時(shí)控制和事后控制的分析考評為內容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì )計控制。
價(jià)值鏈管理下會(huì )計把分析的視野從單一的核心企業(yè)擴展到企業(yè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，把會(huì )計控制的范圍擴大到參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的全部生產(chǎn)要素上。這樣，會(huì )計控制作為內部控制的重要方式之一就將價(jià)值鏈管理活動(dòng)納入內部控制的對象或范圍之內。
(三)會(huì )計控制可以實(shí)現企業(yè)價(jià)值鏈整體增值
企業(yè)價(jià)值鏈管理目標是為了實(shí)現企業(yè)在整體上的價(jià)值增值，而會(huì )計控制為價(jià)值鏈整體增值提供了保障。
1．根據價(jià)值鏈管理理論，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中除存在物流、信息流和資金流外，還有更為受關(guān)注的增值流，即價(jià)值鏈的組成部分必須是增值活動(dòng)。從根本上講，客戶(hù)購買(mǎi)的是商品或服務(wù)所帶來(lái)的價(jià)值，各種物品從采購、制造到銷(xiāo)售，是一個(gè)不斷增加其市場(chǎng)價(jià)值或附加價(jià)值以實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化目標的過(guò)程。所以，會(huì )計控制要從增加企業(yè)競爭力，消除一切無(wú)效勞動(dòng)，使價(jià)值鏈上每一業(yè)務(wù)內容或環(huán)節都做到價(jià)值增值，這正是價(jià)值鏈管理的根本要求所在。會(huì )計控制作為企業(yè)管理的具體表現形式，它是由控制主體根據總體目標而建立的，其目的已不在局限于傳統的查弊和糾錯，而是涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，通過(guò)建立健全控制體系，組建一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制網(wǎng)絡(luò )，在整個(gè)價(jià)值鏈的每一環(huán)節實(shí)現最合理的增值，從而使企業(yè)價(jià)值最大化。
2．會(huì )計控制體系是一項系統工程，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)或環(huán)節，會(huì )計控制的建立健全有利于實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值。首先，價(jià)值鏈管理過(guò)程可以加強分銷(xiāo)渠道的協(xié)同和管理，加強價(jià)格控制，減少應收款額，提高資金周轉率；其次，價(jià)值增值還可以體現為控制分銷(xiāo)渠道與營(yíng)運成本，降低企業(yè)分銷(xiāo)成本等，從而增強內部控制約束與激勵的功能；第三，價(jià)值鏈管理可以通過(guò)全面采集、分析物流和商流環(huán)節所有信息，實(shí)現科學(xué)決策，降低工作量、提升工作效率、提高信息有效性，實(shí)現企業(yè)價(jià)值鏈整體增值的最終目標。
3．會(huì )計控制約束與激勵功能作用的有效發(fā)揮有利于價(jià)值鏈各方或各環(huán)節的協(xié)作或協(xié)調。價(jià)值鏈是由多個(gè)企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)盟，鏈上任何一個(gè)企業(yè)的決策過(guò)程與結果都會(huì )影響其他企業(yè)的決策，每個(gè)企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃和庫存計劃控制等不但要考慮本身業(yè)務(wù)流程和所擁有的資源，更要從價(jià)值鏈整體出發(fā)，進(jìn)行全面優(yōu)化和控制。因此，要實(shí)現價(jià)值鏈整體增值，則需要價(jià)值鏈上各方能夠消除企業(yè)界限，實(shí)現協(xié)同工作。價(jià)值鏈管理下的會(huì )計控制可以使核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉向伙伴型，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標從單贏(yíng)走向雙贏(yíng)，并最終實(shí)現多贏(yíng)。
【價(jià)值鏈管理下的會(huì )計控制】相關(guān)文章：
探析預算管理下的內部會(huì )計控制03-21
關(guān)于基于價(jià)值鏈理論的成本控制研究03-02
價(jià)值鏈會(huì )計管理信息化的變革*03-24
戰略成本管理下的成本控制流程再造03-24
電算化下會(huì )計控制的思考02-26
論電算化下的會(huì )計控制03-22