論謹慎性原則在會(huì )計核算中的運用

　　在學(xué)習、工作中，大家都經(jīng)�？吹秸撐牡纳碛鞍�，論文對于所有教育工作者，對于人類(lèi)整體認識的提高有著(zhù)重要的意義。你知道論文怎樣才能寫(xiě)的好嗎？下面是小編收集整理的論謹慎性原則在會(huì )計核算中的運用論文，歡迎大家分享。

　　摘要：

　　近年來(lái)，隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入和WTO的加入，會(huì )計所處的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì )計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì )計信息能否全面、系統、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無(wú)論是對國家的宏觀(guān)調控，還是對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對投資者的正確決策都起著(zhù)至關(guān)重要的作用。會(huì )計信息使用者應更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，因而，謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中的正確運用也應引起我們的足夠注意。謹慎性原則是一種國際會(huì )計慣例，在我國會(huì )計業(yè)務(wù)中廣泛運用，可以及時(shí)處理壞賬給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟損失和減少因技術(shù)進(jìn)步給企業(yè)造成的無(wú)形損失。

　　關(guān)鍵詞：

　　謹慎性原則 ，會(huì )計核算，完善及建議

　　前言

　　謹慎性原則是企業(yè)會(huì )計核算中運用的一項重要原則，亦稱(chēng)審慎原則、穩健性原則等。進(jìn)入二十一世紀后，會(huì )計所處的經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì )計信息使用者面臨的決策風(fēng)險也越來(lái)越大，以投資者為主體的會(huì )計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而，謹慎性原則的應用成為必然。然而，謹慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個(gè)需要探討的問(wèn)題。

　　一、 謹慎性原則概述

　�。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t的含義

　　謹慎性原則，又稱(chēng)穩健性原則，其含義是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時(shí)，會(huì )計人員應保持必要的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益，也不應低估負債或費用，應確認一切可能的損失，但要避免預計任何可能的收益[ 劉鳳委，伍中信，2007：《關(guān)于會(huì )計謹慎性問(wèn)題的理論探討》，《財會(huì )通訊》，第2期。]。作為一項會(huì )計原則，謹慎性原則既有其合理的一面，同時(shí)也存在著(zhù)局限性。一方面他能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護投資者和債權人的權益；另一方面，在運用該原則是不可避免的帶有主觀(guān)隨意性，經(jīng)常與其他會(huì )計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報告留下了空間。因此，探討謹慎性原則在應用中如何審時(shí)度勢不無(wú)裨益。

　�。ǘ�）謹慎性原則的本質(zhì)

　　謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持和資本維持，其經(jīng)濟含義是：只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。它是針對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們在會(huì )計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，對可能發(fā)生的收益留有余地，在其尚未實(shí)現前予以保留。要求會(huì )計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計事項存在不同的會(huì )計處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的方法和程序進(jìn)行會(huì )計處理，要求合理合算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則要求體現會(huì )計確認、計量、報告等一系列會(huì )計核算的全過(guò)程中。

　�。ㄈ�）謹慎性原則的依據

　　《新企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》第十八條規定：“企業(yè)對交易或實(shí)行進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者受益，低估負債或者費用”。謹慎性原則的產(chǎn)生和引用，其根本依據是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)具有的內在的不確定性及各種風(fēng)險外，還包括會(huì )計核算中的不確定性。會(huì )計核算本身的不確定性，首先，源于會(huì )計核算基本前提的不確定性。持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期以及貨幣計量，本身就是一種假設，雖然這是必要并且合理的，但仍然具有不確定性。例如貨幣計量假設，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但是實(shí)際是不可能達到的。其次，在會(huì )計實(shí)務(wù)中也有不確定性。在會(huì )計核算中，不可避免的要大量運用會(huì )計估計，對于這些估計的合理性和未來(lái)的預期依據就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

　�。ㄋ模┲斏餍栽瓌t的重要性

　　權責發(fā)生制原則中包含謹慎性原則，現代會(huì )計以費用和收入的發(fā)生為依據，進(jìn)行期間損益的計算�，F行的權責發(fā)生制會(huì )計是由確定性計算和非確定性計算構成的，其計算結果也自然包含著(zhù)確定的數值和不確定的數值。預見(jiàn)計算時(shí)，會(huì )計人員必須選擇特定的一個(gè)數值，如果是單純的預見(jiàn)計算，從理論上來(lái)說(shuō)就要使預計值和事實(shí)確定值的誤差盡可能縮少，為此應選取中值。然而，會(huì )計只要以持續經(jīng)營(yíng)假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過(guò)大表達的數值。這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預見(jiàn)計算中采用謹慎原則時(shí)，預見(jiàn)計算帶來(lái)的利潤過(guò)小表達的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達過(guò)小的利潤。只要以權責發(fā)生制為前提，謹慎性原則就必然有一席之地。

　　二、謹慎性原則運用中存在問(wèn)題的原因

　�。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t應用中，會(huì )計確認與計量的難度大

　　目前我國資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機制尚不健全，大多數商品和股權沒(méi)有價(jià)格信息，很難確認資產(chǎn)的公允價(jià)值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續經(jīng)營(yíng)狀況也很難認定。會(huì )計人員難以把握各種準備金的計提，會(huì )計確認與會(huì )計計量難度較大，而且確認計量的準確性也難以驗證。謹慎性原則實(shí)際操作中容易受會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導致偏差。另外，由于會(huì )計準則未對計提各項資產(chǎn)減值準備的比例和操作方法作出具體規定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)存在較大差異，缺乏可比性。

　�。ǘ�）稅法對謹慎性原則運用的制約

　　稅法制約了謹慎性原則的應用�，F行稅法對稅前列支的費用規定有別于會(huì )計制度，如壞賬準備金的提取，在計算所得稅所得額時(shí)，超過(guò)3%以上的壞賬準備金應調整所得稅額，這就導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時(shí)，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。企業(yè)因選擇謹慎性原則而導致利潤虛減，例如當期產(chǎn)品保修費用，按照權責發(fā)生制原則可用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的當期計提，但按照稅法規定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應稅所得中扣減，這就使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

　�。ㄈ�）會(huì )計人員誤用和濫用謹慎性原則

　　作為會(huì )計人員，既要有良好的職業(yè)素質(zhì)，又要具備較高的道德水平。只有兩者都具備才能保證企業(yè)在這外在客觀(guān)經(jīng)濟很不確定的情況下穩健地發(fā)展。首先，會(huì )計這個(gè)職業(yè)是需要不斷地進(jìn)行知識更新的，時(shí)刻關(guān)注會(huì )計法規和準則的變動(dòng)，能夠正確掌握會(huì )計核算的要求。目前，從事會(huì )計職業(yè)的人員有1，000多萬(wàn)人，不能保證每位會(huì )計人員能夠良好的主動(dòng)接受繼續教育，所以如果會(huì )計人員連基本的專(zhuān)業(yè)知識都不能很好地掌握，就更不用說(shuō)良好地運用謹慎性原則了。那么，就很可能出現會(huì )計人員過(guò)度運用謹慎性原則，造成對收入不確認，而大量計提成本費用：或者是對于一些需要會(huì )計人員職業(yè)判斷的事項，如折現率的選用，會(huì )計人員如果沒(méi)有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)水平，只會(huì )通過(guò)主觀(guān)臆斷，造成企業(yè)會(huì )計信息的失真現象。

　　三、合理運用謹慎性原則的建議

　�。ㄒ唬┎粩嗤晟茣�(huì )計準則和制度，增加謹慎性原則的可操作性

　　在我國會(huì )計規范中，比如存貨的后進(jìn)先出法以及固定資產(chǎn)的加速折舊法，都具有較強的可操作性，但是也有不足，比如對于存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)沒(méi)有足夠明確的發(fā)生減值的判斷標準，如果沒(méi)有明確統一的標準那么據此核算的可變現凈值就難以確定，這就為企業(yè)利用謹慎性原則操作利潤留下了漏洞。我國的會(huì )計準則和制度需要明確資產(chǎn)減值的確定標準以及計提比例，以便于會(huì )計人員有章可循，降低主觀(guān)臆斷的幾率，同時(shí)增強企業(yè)之間的可比性，保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯。

　�。ǘ�）完善市場(chǎng)機制和稅收政策

　　首先，目前我國的經(jīng)濟體制需要不斷地深化改革，加強完善市場(chǎng)機制和市場(chǎng)效能，使得商品市場(chǎng)經(jīng)濟的秩序更加規范，營(yíng)造公平競爭的外在客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境。在此基礎上，加強證券市場(chǎng)的監管水平，公正透明地為資本需求者提供更加真實(shí)、可靠的會(huì )計信息。同時(shí)應逐步把謹慎性原則運用到非上市公司，有利于類(lèi)型各異的企業(yè)在同一起點(diǎn)上公平競爭，使得信息使用者更加高效地利用會(huì )計信息作出正確的決策。其次，應該使國家稅收政策和企業(yè)會(huì )計準則更加契合，縮小差距。稅務(wù)人員、專(zhuān)業(yè)會(huì )計人員、企業(yè)所有者能夠換位思考，互相溝通，最終達到雙贏(yíng)。例如，對資產(chǎn)減值準備納稅的問(wèn)題方面，企業(yè)可以將計提的減值準備報稅務(wù)部門(mén)備案，能夠在稅前列支部分經(jīng)注冊會(huì )計師審計后的資減值準備，這樣既可以避免企業(yè)操縱利潤，計提秘密準備，又沒(méi)有打消企業(yè)計提減值準備的積極性，充分發(fā)揮謹慎性原則的作用，有利于最終提供會(huì )計信息的真實(shí)可靠性。

　�。ㄈ�）提高會(huì )計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

　　會(huì )計人員在企業(yè)會(huì )計準則明確規定的情況下，要完全遵照會(huì )計準則和制度的要求做出決策，而在沒(méi)有明確規定的情況下，同樣需要在一定的會(huì )計準則允許的范圍內根據自己的經(jīng)驗作出判斷。如果會(huì )計人員沒(méi)有過(guò)硬的職業(yè)判斷能力，作出的判斷與企業(yè)實(shí)際情況會(huì )有很大的出入，不利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)利益相關(guān)者的利益。所以，會(huì )計人員必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，企業(yè)可以通過(guò)周期性的培訓，促使會(huì )計人員不斷學(xué)習財務(wù)知識和企業(yè)會(huì )計法規和制度的變動(dòng)，不斷加強后期教育，同時(shí)會(huì )計人員除了不斷更新自己的財務(wù)知識外，自身要積極主動(dòng)地經(jīng)常了解有關(guān)經(jīng)濟、法律和金融等方面的信息，來(lái)增強對極其不穩定的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的預測分析能力。

　　四、結論

　　目前，在客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境不穩定程度越來(lái)越高的情況下，謹慎性原則的作用也越來(lái)越不可小視。在《企業(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計準則》的規范下，恰當地運用謹慎性原則，能夠有效避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，有助于企業(yè)所有者、債權人等會(huì )計信息使用者更加真實(shí)地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，正確評估企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，最終作出正確地決策，使得企業(yè)能夠鞏固自己的競爭優(yōu)勢，擁有更廣闊的發(fā)展空間。相信通過(guò)完善市場(chǎng)機制和稅收政策、加強謹慎性原則的可操作性、提高會(huì )計人員的職業(yè)素質(zhì)，謹慎性原則運用的局限性將不斷被克服，并成為企業(yè)的一種必要的經(jīng)營(yíng)意識，保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動(dòng)我國整個(gè)國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展。

　　參考文獻

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