- 相關(guān)推薦
內部控制理論的發(fā)展及其借鑒意義
內部控制理論的發(fā)展及其借鑒意義摘 要：在各種組織高效運作的今天，內部管理越來(lái)越受到人們的重視。通過(guò)介紹美國內部控制理論的發(fā)展歷程，為國人打開(kāi)了一扇學(xué)習國外先進(jìn)經(jīng)驗的窗戶(hù)。國人可以學(xué)習他人的成功之處，來(lái)完善自身的內部控制制度，提高自己的管理水平。
關(guān)鍵詞：內部控制；體系和結構；國外理論；意義
1 內部控制系統理論
1936年美國會(huì )計師協(xié)會(huì )在《注冊會(huì )計師對財務(wù)報表的審查》文告中提出了以?xún)炔靠刂茷榛A的審計程序。1947年，該協(xié)會(huì )在《審計準則暫行公告》中又重申了這一內容。這一時(shí)期，內部控制處于以查錯糾弊為導向的理論初級階段，后被稱(chēng)為內部牽制理論。
1949年美國審計程序委員會(huì )下屬的內部控制專(zhuān)門(mén)委員會(huì )發(fā)表了《內部控制、協(xié)調系統諸要素及其對管理部門(mén)和注冊會(huì )計師的重要性》的專(zhuān)題報告，第一次對內部控制進(jìn)行定義性表述：“內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會(huì )計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項政策貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施�！蓖瑫r(shí)報告對內部控制的范圍做出解釋?zhuān)赋鰞炔靠刂萍仁菍?huì )計和財務(wù)部門(mén)直接有關(guān)的控制，也包括了預算控制、成本控制、定期報告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統計分析并將統計報告送交有關(guān)部門(mén)，制定計劃對有關(guān)人員履行職責的能力進(jìn)行培訓，設立內部審計部門(mén)以保證管理部門(mén)所制定的各種程序準確、順利貫徹執行。當時(shí)，這一定義和解釋被普遍認為是對內部控制概念認識上的重大突破，但是由于該報告內容寬泛，在職責劃分上缺乏可操作性。于是，1953年10月，美國審計程序委員會(huì )對上述定義進(jìn)行了第一次修正，在《審計程序公告第19號》中，修正后的定義表述為：“廣義的說(shuō)，內部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì )計控制和管理控制；（1）會(huì )計控制由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會(huì )計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構成；會(huì )計控制包括授權與批準制度；記賬，編制財務(wù)報表，保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財產(chǎn)的實(shí)物控制以及內部審計等控制。（2）管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率，保證管理部門(mén)所制定的各項政策得到貫徹執行或與此直接有關(guān)的方法和程序構成。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接關(guān)系，包括統計分析、動(dòng)態(tài)研究、經(jīng)營(yíng)報告、員工培訓計劃和質(zhì)量控制等�！�
1963年該委員會(huì )在《審計程序公告第33號》對修正后的定義又做出進(jìn)一步明確闡述：獨立審計師應主要檢查會(huì )計培訓。會(huì )計培訓一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響。審計人員必須對它做出評價(jià)。管理控制通常只對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響。因此，審計人員可以不對其作評價(jià)。但是，如果審計人員認為某些管理控制影響了財務(wù)記錄的可靠性，那么就要視情況予以評價(jià)，以避免管理控制給會(huì )計控制造成偏差。
然而，修正工作并沒(méi)有結束。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐檢驗。人們發(fā)現“會(huì )計控制”中的保護資產(chǎn)和保護財務(wù)記錄可靠性的定義，仍然會(huì )使人們產(chǎn)生“決策過(guò)程中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì )計控制的保護財產(chǎn)的概念中”的誤解。為解決這一問(wèn)題，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )于1972年又對會(huì )計控制發(fā)布了一個(gè)更為嚴格的定義：“會(huì )計控制是組織計劃和所有與下面有關(guān)的方法和程序：（1）保護資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處理過(guò)程中，保護資產(chǎn)免遭過(guò)失錯誤、故意致錯或舞弊造成的損失。（2）保證對外報告的財務(wù)資料的可靠性�！�
從20世紀40年代末開(kāi)始，內部控制理論的發(fā)展走過(guò)了漫長(cháng)的道路，在實(shí)踐中充實(shí)，在實(shí)踐中修正，被理論界稱(chēng)之為內部控制系統理論階段。而為這一階段做結論的是‘美國準則委員會(huì )’。該委員會(huì )在總結研究前人理論的基礎上，經(jīng)過(guò)深入探討，在該委員會(huì )1972年第1號公告中，為內部控制做出了在該階段較為精確的定義：
�。�1）內部會(huì )計控制。會(huì )計控制由組織計劃與保護資產(chǎn)和保護財務(wù)資料可靠性有關(guān)的記錄和程序構成。會(huì )計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執行符合管理部門(mén)的一般授權或特殊授權的需要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認會(huì )計原則或其它有關(guān)標準編制財務(wù)報表，以及落實(shí)資產(chǎn)責任；只有在得到管理部門(mén)的批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當的間隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對比，一經(jīng)發(fā)現差異，應采取相應的補救措施。
�。�2）內部管理控制。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門(mén)授權辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權活動(dòng)是管理部門(mén)的職責，它直接與管理部門(mén)的執行該組織的經(jīng)營(yíng)目標有關(guān)，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計控制的起點(diǎn)。
內部控制系統理論的特點(diǎn)是將內部控制分為內部會(huì )計控制和內部管理控制兩部分。前者著(zhù)力于保護資金安全及會(huì )計記錄的可靠性；后者著(zhù)力于提高經(jīng)營(yíng)效率和確保既定的管理政策。這一理論是內部控制的外延得到拓寬，也是其內涵更加豐富。一直沿用到20世紀80年代末，才被內部控制結構理論所取代。其歷史功績(jì)是顯而易見(jiàn)的，當然，每一種理論都有其局限性。內部控制系統理論也不例外。正如人們指出的，其局限性在于把精力過(guò)多的放在糾錯防弊上，內部控制的范圍的目標也顯得消極和狹窄。而也正因如此，才使新的內部控制理論———內部控制結構理論應運而生。
2 內部控制結構理論
內部控制結構理論觀(guān)點(diǎn)的提出是在1988年，當年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布《審計準則公告第55號》，首次使用“內部控制結構”一詞，指出：“內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標實(shí)現而建立的各種政策和程序”，并確定內部控制結構包含3個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì )計制度和控制程序。首先，控制環(huán)境是第一次被納入內部控制范疇，并將內部環(huán)境定義為“對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”，它包含的要點(diǎn)有：經(jīng)營(yíng)管理理念、組織結構、董事會(huì )及其所屬委員會(huì )和審計委員會(huì )發(fā)揮的職能、授權和分配責任的方法，管理監控方法（經(jīng)營(yíng)計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會(huì )計和內部審計），人事政策和實(shí)務(wù)等。其次，會(huì )計制度規定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)的方法，包括鑒定、分析、歸類(lèi)、登記和編報；明確資產(chǎn)和負債的經(jīng)營(yíng)管理責任。其實(shí)現的目標是：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，以做財務(wù)報表的依據；對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按貨幣價(jià)值計價(jià)，以便列入財務(wù)報表；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期，以便按照會(huì )計期間進(jìn)行記錄；在財務(wù)報表中恰當表述經(jīng)濟業(yè)務(wù)并對相關(guān)內容予于揭示。第三，控制程序主要內容是：（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動(dòng)的批準權；（2）明確人員職責分工，防止相關(guān)人員在正常業(yè)務(wù)中假公濟私；（3）職責分工：A、指派不同人員分別承擔批準業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和財產(chǎn)保管工作；B、憑證和賬單的設置和使用必須保證業(yè)務(wù)活動(dòng)記載正確；C、對接觸和使用財產(chǎn)及其記錄要有保護措施；D、已登記的業(yè)務(wù)和計價(jià)要有復核程序。內部控制結構理論的突出特點(diǎn)是將控制環(huán)境納入內部控制領(lǐng)域。同時(shí)，考慮到會(huì )計控制與管理控制的不可分割性，因此不再細分會(huì )計控制和管理控制，是內部控制理論和實(shí)務(wù)操作的新的發(fā)展。
3 內部控制———整體框架理論
內部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱(chēng)之為：“內部控制整體框架”理論。該理論是由美國“反對虛假財務(wù)報告委員會(huì )”所屬的“內部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì )”，經(jīng)過(guò)3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內部控制———整體框架》頒布于1992年9月，是內部控制理論發(fā)展的又一個(gè)里程碑。在這部描述內部控制的報告中，開(kāi)創(chuàng )性的提出了內部控制整體框架的概念。1994年，該委員會(huì )又對報告進(jìn)行了增補。他們在報告中指出：內部控制是由董事會(huì )、管理層和員工共同設計并實(shí)施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營(yíng)效率與效果，相關(guān)法律法規的遵循性等（簡(jiǎn)稱(chēng)三類(lèi)目標）提供合理保證的過(guò)程。它由相互關(guān)聯(lián)的5個(gè)要素構成：
�。�1）控制環(huán)境�？刂骗h(huán)境是內部控制整體框架的基礎。人是諸多環(huán)境因素中具有決定性的因素。人的品行操守、道德價(jià)值觀(guān)以及能力，即使構成環(huán)境的重要因素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素還包括管理層的管理哲學(xué)、管理理念等等。
�。�2）風(fēng)險評估。在變化萬(wàn)端的環(huán)境中，任何單位都會(huì )面臨各種各樣的風(fēng)險，而對風(fēng)險的了解和估定是必須的，建立可操作的風(fēng)險評估機制，發(fā)現、甄別、分析、管理、控制風(fēng)險也是必須的。重要的前提是，建立風(fēng)險評估機制，要從整體上和單個(gè)層面上制定與不同作業(yè)層次相關(guān)聯(lián)的目標，建立目標體系。風(fēng)險評估機制實(shí)際就是評估與實(shí)現目標相關(guān)的各種不利因素的機制。
【內部控制理論的發(fā)展及其借鑒意義】相關(guān)文章：
人力資本理論評述及其借鑒意義03-24
內部控制與風(fēng)險管理理論綜述12-01
企業(yè)內部控制理論探源03-18
企業(yè)內部控制及其信息表露03-21
對企業(yè)內部控制理論研究03-23
混沌理論在內部控制中的應用03-21
混沌理論在內部控制中的作用12-08