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會(huì )計畢業(yè)論文-論策略性成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中效用
策略性成本管理（STRATEGIC COST MANAGEMENT）是于90年代興起的一種最新潮的，具有全面性與前瞻性的現代化管理方法，倍受西歐、美國和日本等發(fā)達國家管理界、企業(yè)界的高度重視和極大關(guān)注，在現代企業(yè)求生存謀發(fā)展中的作用越來(lái)越大，地位越來(lái)越重要，是現代企業(yè)發(fā)展步入良性循環(huán)的關(guān)鍵一招。其特點(diǎn)是當企業(yè)在面對競爭日益激烈的環(huán)境下，逐漸重視整體的策略規劃已成為現代管理的一大趨勢，成本管理與企業(yè)策略的相結合，勢必使企業(yè)跨出內部控制的單一角色，迎接外部分析的新領(lǐng)域，以鞏固和贏(yíng)得企業(yè)長(cháng)期競爭的優(yōu)勢。
隨著(zhù)全球經(jīng)濟競爭的日趨白熾化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的策略規劃與管理（ STRATEGY PLANNING & MANAGEMENT）也愈來(lái)愈受到重視，如何制定企業(yè)未來(lái)發(fā)展最佳策略并付諸實(shí)施，無(wú)疑是企業(yè)決策者必須面對的最重要問(wèn)題，尤其是我們這種外向型企業(yè)（注本公司的產(chǎn)品100%外銷(xiāo)）受到外界的干擾和沖擊更大。正因如此，我們針對企業(yè)的現狀和特點(diǎn)，以適應市場(chǎng)經(jīng)濟的要求為出發(fā)點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐中積極探索出一套行之有效的“策略性成本管理”方法。實(shí)行這種現代化的科學(xué)管理方法，經(jīng)過(guò)3年多的實(shí)踐檢驗，有力地證明了當初的決策是非常明智而理性的，選擇是正確而有效的。它使公司走上了一條質(zhì)量效益型之路，較好地實(shí)現了經(jīng)濟增長(cháng)方式的根本性轉變，形成了良性發(fā)展的局面，連續多年進(jìn)入全國電子元器件百強行列（2002年排名20位，2003年躍居第15位）。
一、項目選擇的理由
由于連續多年受到全球電子行業(yè)蕭條及印制電路板行業(yè)競爭加劇的影響，致使公司的產(chǎn)品──雙面板及多層板成本偏高，消耗過(guò)大，交貨期較長(cháng)（與國際同行業(yè)先進(jìn)水平相比），缺乏有效的競爭，增加了我們參與國際競爭的難度，其負面效應表現為客戶(hù)投訴多、抱怨大，公司訂單劇減，生產(chǎn)任務(wù)不飽滿(mǎn)，生產(chǎn)效率低下，最終導致企業(yè)生產(chǎn)不景氣、大量裁員，士氣低落的惡性循環(huán)（未達到公司的設計能力和投資的預期效果）。面對這一嚴峻現實(shí)，我們深知企業(yè)內外環(huán)境是會(huì )快速變遷，未來(lái)將面臨高科技、高競爭的動(dòng)態(tài)環(huán)境和強大壓力，為有效地評估企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效，預測企業(yè)所處的優(yōu)勢與劣勢，以求在危機發(fā)生之前加以消除，從而推動(dòng)企業(yè)蓬勃發(fā)展，策略性績(jì)效評估制度之發(fā)展則有其必要性和現實(shí)性；而成本管理正為策略性績(jì)效評估的重要一環(huán)，不容忽視；基此，二者之結合應用，相輔相成，將有助于企業(yè)競爭能力的提高，因此，為了擺脫困境，扭轉局面，我們緊緊圍繞確保交貨期、降低成本、改善品質(zhì)和服務(wù)這個(gè)中心主題，從確立策略性成本管理法（SCM）入手，展開(kāi)一系列的大膽改革和管理創(chuàng )新活動(dòng)，使之富有成效。
二、策略性成本管理的基本原理
何謂策略性成本管理呢？策略性成本管理是根據市場(chǎng)需求狀況，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以市場(chǎng)競爭價(jià)格為導向，一定的目標利潤為中心，運用量、本、利分析原理，反算企業(yè)各項目標成本或控制指標，通過(guò)一系列卓有成效的管理，最終將各項指標控制在目標范圍內，將市場(chǎng)競爭的外部壓力轉化為企業(yè)的內在動(dòng)力，從而贏(yíng)得企業(yè)長(cháng)期競爭優(yōu)勢和發(fā)展良策的一種管理方法。
策略性成本管理流程圖如下：
策略性成本管理主要包括：
1、競爭策略之研究──從成本策略及差異化中加以選擇，并針對成本計劃，期望能對營(yíng)業(yè)及組織上有所突破。
2、實(shí)施競爭者分析及標竿制度──藉此在成本基礎上協(xié)助目標之設定，同時(shí)了解并掌握營(yíng)業(yè)與組織等作業(yè)流程的差異性。
3、經(jīng)由策略性成本管理，了解企業(yè)自身所處的位置，同時(shí)知曉同行業(yè)挑戰者能力的強弱及企業(yè)欲進(jìn)入的產(chǎn)業(yè)狀況。
4、確定、了解并控制關(guān)鍵性成本動(dòng)因，注重企業(yè)長(cháng)期與短期績(jì)效并重、競爭優(yōu)勢和發(fā)展良策并重。
5、在兼顧財務(wù)面和競爭面的情況下，依據企業(yè)策略規劃，將成本管理目標化，并評估組織轉型的可能性和企業(yè)發(fā)展策略隨外部環(huán)境變化的適應性。
當然實(shí)行策略性成本仍有其它許多工具，諸如分析成本活動(dòng)，以了解價(jià)值鏈與成本之間的變動(dòng)；以較低的成本重新設計營(yíng)運或組織的各項活動(dòng)，期望能提高其價(jià)值。不過(guò)，在運作策略性成本管理時(shí)，應有下列認識：
1、策略性成本管理是一項富有實(shí)效的管理技巧，它絕不是一種流行新潮的花架子。
2、策略性成本管理是提供企業(yè)達成財務(wù)與競爭優(yōu)勢的重要階梯。
3、當管理者積極學(xué)習并有效地使用策略性成本管理工具，將可產(chǎn)生獨特的效果。
4、經(jīng)由策略性成本管理，除使成本能夠下降外，亦同時(shí)可以提高品質(zhì)、改善服務(wù)、確保交貨期（JIT），從而贏(yíng)得企業(yè)長(cháng)期競爭優(yōu)勢。
5、策略性成本管理是組織迎接新挑戰與績(jì)效評估的銳利武器。
三、策略性成本管理的方法步驟
以往，績(jì)效評估多以企業(yè)的財務(wù)績(jì)效為主，但時(shí)至今日，我們深切了解企業(yè)欲長(cháng)期高效發(fā)展，必須能準確推測客戶(hù)有哪些要求和期望，企業(yè)能滿(mǎn)足客戶(hù)期望的成功率如何，交貨期的準確率多高，市場(chǎng)競爭價(jià)格多少，品質(zhì)或服務(wù)水準怎樣等，上述事項均應經(jīng)常性或定期評估，以增強我們的管理水平、提高警覺(jué)，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，在客戶(hù)抱怨甚至取消訂單之前即能第一時(shí)間解決問(wèn)題，這一點(diǎn)對我們這類(lèi)以接單為本的企業(yè)尤為重要。
針對印制電路行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)自身情況，我們于2001年2月起開(kāi)始采用策略性績(jì)效評估方式，以求增強市場(chǎng)競爭力。首先，對公司的主要客戶(hù)，如加拿大北方電訊（NORTEL）、美國電報電話(huà)（AT&T）、德國西門(mén)子（SIEMENS）、瑞典愛(ài)立信（ERICSSON）等跨國公司咨詢(xún)其有關(guān)產(chǎn)品交貨期、品質(zhì)、服務(wù)和可信賴(lài)性狀況，以及其他約定事項的滿(mǎn)意程度進(jìn)行了解。經(jīng)調查的信息反饋得知客戶(hù)并非十分在意本公司引以自豪的卓越工業(yè)技術(shù)，反較關(guān)切成本（COST）、品質(zhì)（QUALITY）、服務(wù)（SERVICE）、準時(shí)交貨（JUST IN TIME）四個(gè)方面之績(jì)效，但是客戶(hù)對此四項績(jì)效并不滿(mǎn)意，因此我們特別成立了改進(jìn)小組加以檢討，經(jīng)反復比較和廣泛討論，確立把滿(mǎn)足客戶(hù)期望放在首位，視客戶(hù)意見(jiàn)為最高的命令，企業(yè)的各項工作都要緊緊圍繞這個(gè)中心主題而全面展開(kāi)。其次，鼓勵和支持中層管理人員依各職能領(lǐng)域找出影響其績(jì)效的重要項目，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索，為配合策略目標將評估指標定為：準時(shí)送貨、產(chǎn)品制作周期、產(chǎn)品成本，產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)能力，亦以客戶(hù)關(guān)切點(diǎn)為中心，掌握客戶(hù)通常關(guān)心的事項是：1.有訂單時(shí)，能否滿(mǎn)足交貨期（JIT）？2.品質(zhì)是否達到水準？3.服務(wù)是否滿(mǎn)意？4.成本多少、是否合理？與此同時(shí)，亦應考慮公司：1.是否有能力滿(mǎn)足客戶(hù)的期望？2.有無(wú)合理利潤可獲得？我們認為在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)的任何優(yōu)勢都是相對的、暫時(shí)的，必須把自己置身于顧客和競爭對手的雙重壓力下，不斷努力拼搏，才能做到相對優(yōu)勢的動(dòng)態(tài)發(fā)展。
在實(shí)施策略性成本管理的過(guò)程中，一是對各級管理人員進(jìn)行強化培訓，以達形成共識，把市場(chǎng)機制、目標責任和成本考核引入企業(yè)內部，在全廠(chǎng)員工中樹(shù)立“三個(gè)意識”教育，即憂(yōu)患意識，成本意識和主人翁意識。二是確立客觀(guān)現實(shí)的“成本目標體系”，規定縱橫有序的“成本責任體系”和建立嚴格完善的“成本考核體系”。具體表現為全面把握以市場(chǎng)競爭價(jià)格為前提，以總成本為重點(diǎn)，以經(jīng)濟效益為中心，把目標體系分解為公司總目標、部門(mén)子目標、班組小目標及個(gè)人具體目標。突出“四性”，即指標的合理性、手段的全面性、管理的嚴密性、政策的激勵性，大力貫徹“四”字方針，即“算細帳、查漏洞、找原因、訂措施”，做到“三個(gè)結合”，即策略性成本管理與達標升級相結合，策略性成本管理與開(kāi)展自主管理、合理化建議活動(dòng)相結合，策略性成本管理與總結推廣先進(jìn)操作法、小改小革相結合，較好地體現了“基礎管理扎實(shí)、目標分解明確、系統管理協(xié)調、考評體系科學(xué)”的原則。
四、策略性成本管理的經(jīng)濟技術(shù)效果評價(jià)
為了全面、客觀(guān)、有效和準確地評價(jià)我們所采用的策略性成本管理法的實(shí)際收效，需要建立一套科學(xué)、合理和完善的，能從全方位、多角度反映企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)效果的指標體系，唯有如此，才最有說(shuō)服力，基于這一原則，我們力求從定性與定量、長(cháng)期與眼前、經(jīng)濟效益與社會(huì )效益的角度出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)評價(jià)。
反映我公司經(jīng)營(yíng)績(jì)效的硬性指標是從定量、短期和經(jīng)濟效益方面加以衡量。由表一和表二可見(jiàn)，從2002年至2003年，公司的產(chǎn)值、銷(xiāo)售和出口創(chuàng )匯分別以年均65%、65%和46.5%的速度遞增；盈利則以年均約1.5倍的速度猛增；人均產(chǎn)值、人均創(chuàng )利、人均創(chuàng )匯和每百元固定資產(chǎn)創(chuàng )利也實(shí)現高速增長(cháng)，分別以年均36.44%、101.27%、21.8%和68.12%的幅度增長(cháng)。特別是公司的高科技產(chǎn)品含量不斷增大，即多層板的年均增幅高達1.6倍。與此同時(shí)，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率也不斷提高，以平均每年10.6%的速度遞增；成本利潤率和銷(xiāo)售利潤率逐年上升，分別以年均6.7%、4.9%的速度增長(cháng)；準時(shí)交貨率和成品合格率有明顯提高，分別以年均3.17%、1.89%的速度攀升；雙面板單位生產(chǎn)成本、多層板單位生產(chǎn)成本持續下降，平均每年分別以32.83元/m2、23.6 3元/m2的幅度下降，僅節約成本一項3年累計高達134 1.41萬(wàn)元，平均每年為447.14萬(wàn)元（7.29×17.36+0.55×17.3+12.07×75.1+ 3.36×41.71+18.51×6.03+3.97×11.87=1341.42萬(wàn)元）。在2003年度印制行業(yè)協(xié)會(huì )的統計報表中，我公司雙面板產(chǎn)量、實(shí)現利稅為第一位，完成工業(yè)總產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入和出口創(chuàng )匯為第二位。全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、每百元固定資產(chǎn)創(chuàng )利，人均產(chǎn)值、人均創(chuàng )利、人均創(chuàng )匯等多項指標也是居全國領(lǐng)先水平。而從軟性指標（定性、長(cháng)期和社會(huì )效益）方面來(lái)評估，可知公司的信譽(yù)和知名度大有提高， 與客戶(hù)建立了長(cháng)期、友好和穩定的合作關(guān)系，得到客戶(hù)的信賴(lài)和青睞，贏(yíng)得大批訂單，為企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展打下堅實(shí)之基礎。這屬于無(wú)形資產(chǎn)，看不見(jiàn)、摸不著(zhù)，但又是實(shí)實(shí)在在的存在，難以定量評估。由此表明，公司呈現出強勁的發(fā)展態(tài)勢，收到令人可喜的成績(jì)，取得突破性的進(jìn)展，增強了我們推行管理現代化的信心。
五、策略性成本管理的創(chuàng )新特點(diǎn)和推廣價(jià)值
策略性成本管理法（SCM） 把企業(yè)外部的市場(chǎng)競爭和企業(yè)內部的管理有機結合起來(lái)，將市場(chǎng)競爭的壓力自覺(jué)地化解和轉變成企業(yè)管理的推動(dòng)力。策略性成本管理法實(shí)現了三個(gè)方面的較大突破：1.在準時(shí)交貨（JIT）方面實(shí)現了突破。 它以第一時(shí)間全面滿(mǎn)足客戶(hù)期望為最終目的，根據客戶(hù)的需要和約訂，準時(shí)提供優(yōu)質(zhì)、實(shí)用和經(jīng)濟的產(chǎn)品，其導向模式的重點(diǎn)在于競爭策略，核心是講究全球最流行的準時(shí)交貨。2.在價(jià)格方面實(shí)現了突破。以具有競爭性的市場(chǎng)價(jià)格為起點(diǎn)，它的公式是價(jià)格－利潤＝成本。即價(jià)格決定成本，改變了傳統的“成本＋利潤＝價(jià)格”的成本價(jià)格定論。策略性成本管理法認為，市場(chǎng)價(jià)格是企業(yè)生產(chǎn)的客觀(guān)尺度，應根據市場(chǎng)價(jià)格來(lái)選擇、確定成本，成本以不能突破市場(chǎng)價(jià)格的規定為限，達到增加盈利和增強競爭的目的。3.在成本理論方面實(shí)現了突破。策略性成本管理系統包括產(chǎn)品成本與作業(yè)成本、戰略成本與短期成本、數量成本與質(zhì)量成本，具有全面性、預見(jiàn)性和動(dòng)態(tài)性，其目標是基于公司的戰略目標，較現行成本管理的適用性更強、范圍更廣、效果更好。正是遵循這個(gè)法則，3年多來(lái)，我們一直把按時(shí)交貨、品質(zhì)、成本和服務(wù)放在首位，經(jīng)過(guò)多方努力，成效尤為突出和顯著(zhù)，國際知名的大公司美國電報電話(huà)、加拿大北方電訊和德國西門(mén)子等客戶(hù)對我公司的滿(mǎn)意度不斷提高，為公司建立了良好的商譽(yù)，贏(yíng)得大批訂單。我們的這種做法包括目前流行的準時(shí)交貨（JIT）、總成本控制和靈活地應用制造技術(shù)等方面的內容。最明顯的優(yōu)勢是運用了管理會(huì )計，它不僅要求用精確的成本數據、變化數據和利潤數據提供資深的管理，還要求利用策略性成本管理體系去陶冶磨練員工的行為，使之與公司的長(cháng)期發(fā)展策略相吻合，力求在這方面為國內企業(yè)樹(shù)立一個(gè)成功的典范！
綜觀(guān)我們率先運用策略性成本管理法（SCM）得出一個(gè)結論：企業(yè)只要在管理現代化方面積極探索，就能走出一條改革創(chuàng )新之路。正是按照這個(gè)準則，我們通過(guò)不斷改革和創(chuàng )新發(fā)展所建立起的策略性成本管理模式正是適應了市場(chǎng)經(jīng)濟的要求，符合生產(chǎn)力的發(fā)展，具有廣泛的適用性、較強的可操作性和較好的收益性，是對傳統管理體制的全面挑戰和徹底反思，強有力地推進(jìn)企業(yè)向高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低耗和高效方向發(fā)展。這種新型的管理技術(shù)手段有助于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，增強企業(yè)活力和提高競爭能力，是現代企業(yè)走向國際市場(chǎng)的制勝法寶。從整體的環(huán)境來(lái)看，大家都處于同種外部環(huán)境，為何我公司能在短短幾年里，使企業(yè)走上了低投入、高產(chǎn)出、大發(fā)展的良性循環(huán)道路，這其中的經(jīng)驗確實(shí)值得許多企業(yè)學(xué)習、借鑒和推廣。我們所使用的策略性成本管理法具有很強的現實(shí)性、必要性和針對性。在實(shí)際操作上，SCM 模式要求企業(yè)必須在較高層次上實(shí)現科學(xué)管理與靈活創(chuàng )新的同步增長(cháng)�，F在，我們正在建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制，加速與國際市場(chǎng)接軌，參與世界經(jīng)濟大循環(huán)，就不能再沿用過(guò)去老一套的做法，完全需要靠企業(yè)自己，因此，學(xué)習推廣現代化的管理科學(xué)和手段就顯得非常必要與極為緊迫，它是增強企業(yè)自身造血功能，走向市場(chǎng)經(jīng)濟的一條非�，F實(shí)有效的途徑�，F把策略性成本管理與現行成本管理列表進(jìn)行比較，從中可見(jiàn)策略性成本管理的創(chuàng )新特點(diǎn)明顯強于現行成本管理，是現代化管理科學(xué)的升化和提高。
表三、現行成本管理與策略性成本管理差異比較
管理與技術(shù)一起，被稱(chēng)為經(jīng)濟發(fā)展的兩個(gè)輪子，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)同樣如此，因而，我們歷來(lái)都非常重視和強化企業(yè)管理工作，把科學(xué)管理作為推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的關(guān)鍵因素，通過(guò)實(shí)踐體會(huì )到企業(yè)要發(fā)展，必須依靠科學(xué)的管理制度和管理方法方能實(shí)現。以管理為主線(xiàn)、向管理要效益、靠管理求發(fā)展，這是當今經(jīng)濟發(fā)展的永恒真理！
六、對鞏固和發(fā)展策略性成本管理的打算
在運用策略性成本管理的過(guò)程中，雖說(shuō)取得了一些成績(jì)，但是、我們認為任何一種管理理論和管理方法都有一個(gè)不斷發(fā)展、完善和創(chuàng )新的過(guò)程，決不會(huì )停止不前，因而、我們希望在繼續鞏固和運用該管理方法的同時(shí)，結合企業(yè)自身的實(shí)際情況，不斷加以完善和充實(shí)策略性成本管理方法，以求有所進(jìn)展、有所創(chuàng )新和有所突破，積極為推進(jìn)我國企業(yè)管理現代化作出較大的努力和應有的貢獻，致力于在當今管理理論的前沿大膽探索，不懈努力追求，走出一條具有中國特色的管理現代化道路。
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