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試析企業(yè)內部控制基本原理在會(huì )計中的應用
摘要：內部控制作為治理的一種手段，在企業(yè)日常運轉中時(shí)刻發(fā)揮作用。文章主要論述內部控制基本原理在會(huì )計有關(guān)方面中的應用，從現金、銀行存款、存貸業(yè)務(wù)幾方面論述內部控制的作用。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內部控制；基本原理；會(huì )計；應用
在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的條件下，任何會(huì )計行為都不僅僅是本單位內部的事情，它影響到整個(gè)社會(huì )的經(jīng)濟秩序是否正常和健康，甚至影響到社會(huì )經(jīng)濟的穩定與安全。因此，任何一個(gè)單位，只有建立、健全企業(yè)的內部控制制度，才能及時(shí)、完整地提供真實(shí)、可靠的會(huì )計信息，有利于投資者、經(jīng)營(yíng)者做出公道、正確的決策。同時(shí)才能真正保證企業(yè)的財產(chǎn)安全與完整，盡可能地降低本錢(qián)，進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟效益。下面僅就內部控制基本原理在會(huì )計中的應用談一下自己的想法。
一、內部控制在現金業(yè)務(wù)中的應用
現金是企業(yè)活動(dòng)性最大的財產(chǎn)，它易于攜帶，也輕易被挪用、盜竊。因此，現金的內部控制制度顯得尤為必要。
�。ㄒ唬┈F金治理的目標
保證現金的安全、完整，是現金治理的首要目標。體現在會(huì )計上，要求做到現金的賬面數額與實(shí)存數額日日相符。此外，還應當隨時(shí)保證有足額的現金供企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用。在國有企業(yè)，現金治理還應當符合國家相關(guān)政策的要求。
�。ǘ┈F金治理的措施
為達到上述目標，必須采取必要的措施，回納起來(lái)有以下幾個(gè)方面：
1.現金收支業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)必須分離�，F金收付及保管只能由經(jīng)批準授權的出納來(lái)負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現金。而且出納也不得從事除登記現金、銀行存款日記賬抄、其他賬簿憑證的登記、填制工作。這也就是日常所說(shuō)的“管錢(qián)的不管賬，管賬的不管錢(qián)�！�
2.現金收付必須嚴格遵守國家相關(guān)規定。如按銀行的規定，把超過(guò)限額的現金及時(shí)全部送交銀行，出納不得坐支；現金的使用范圍符合國家的規定；現金的收付必須嚴格按照會(huì )計制度及時(shí)、正確地填制有關(guān)憑證，并登記進(jìn)賬。
3.建立靈活的稽核制度。庫存現金應做到日清、日結、日對，保證賬實(shí)相符。會(huì )計部分或審計部分應隨時(shí)派除出納以外的其他職員抽查盤(pán)點(diǎn)現金，檢查現金是否賬實(shí)相符。
二、內部控制在銀行存款業(yè)務(wù)中的應用
企業(yè)主要資金收付都是通過(guò)銀行辦理的，因此，銀行存款的治理是否有效，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的魂定性因素之一。通過(guò)設立有效的銀行存款內部控制制度，可“防患于未然”，及時(shí)發(fā)現乃至杜盡諸如挪用資金等行為。
�。ㄒ唬┿y行存款治理的目標
與現金治理目標類(lèi)似，銀行存款治理的目標分為兩項：
1.保證銀行存款的安全、完整。從會(huì )計技術(shù)角度看，要求定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的企業(yè)銀行存款對賬單核對相符；
2.確保銀行存款賬戶(hù)有足夠得數額，以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的資金。
在現實(shí)中，有部分企業(yè)因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機會(huì )，更有甚者陷進(jìn)嚴重的財務(wù)危機而瀕于破產(chǎn)。因此，保證留有一定余額的銀行存款是內部控制的又一目的。
�。ǘ┿y行存款治理的措施
不同規模、不同行業(yè)的企業(yè)，在銀行存款的使用要求上存在差異，在其治理措施也就相應不同。但有一些基本措施是共有的，包括：
1.銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)職員職責分離。在銀行存款收付業(yè)務(wù)中，涉及到出納、會(huì )計、主管及銀行相關(guān)職員。在企業(yè)中，應做到銀行存款的審批人同出納、支票保管職員和記賬員職責相分離，負責調整銀行往來(lái)賬的職員同出納、支票保管職員和記賬員職責相分離，負責調整銀行往來(lái)賬的職員同現金收付、負責應收和應付的職員職責分離。 2.嚴格支票治理。所有的空缺支票必須連續編號，空缺支票要妥善保管，支票存根要按有關(guān)規定妥善保存。任何有文字或數字更改的支票應予作廢，并且同其他支票存根一起，按順序編號并保存。每項支票支出，都必須經(jīng)過(guò)指定的支票簽署者審批和簽發(fā)。所有已簽發(fā)的支票，應于當日及時(shí)人賬，并定期與相關(guān)賬戶(hù)核對。
3.要定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的企業(yè)銀行存款對賬單核對相符。如不符，應及時(shí)查找原因，力爭將損失控制在最低水平。此外，應當特別加強對國有企業(yè)銀行存款的治理，以保證國有資產(chǎn)不受侵害。例如，銀行賬戶(hù)的設立須經(jīng)董事會(huì )或類(lèi)似機構批準，以免發(fā)生出租、出借銀行賬戶(hù)現象，也可防止在開(kāi)設銀行賬戶(hù)中為個(gè)人牟取私利，進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。
三、內部控制在存貨業(yè)務(wù)的應用
制造業(yè)的存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，貿易企業(yè)的存貨包括庫存商品、辦公用品、低值易耗品等，在企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大。由于其種類(lèi)繁多，存放分散，變動(dòng)頻繁，較易發(fā)生記賬錯誤、損壞變質(zhì)甚至盜竊流失等情況，而且存貨計價(jià)公道與否對企業(yè)財務(wù)狀況的影響也較大。因此，建立相應的內部控制制度至關(guān)重要。
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1.保證存貨的賬存數與實(shí)存數相符。這一目標是對任何財產(chǎn)物資進(jìn)行內部控制的共同目標。對于存貨而言，不但要保證數目上相符，還要保證存貨的價(jià)值相同，即不發(fā)生存貨變質(zhì)、損壞現象。
2.保證存貨的計價(jià)正確公道，以確保列進(jìn)損益表的本錢(qián)正確。由于市場(chǎng)價(jià)格不斷波動(dòng)，以及因通貨膨脹（緊縮）的影響，采用不同的計價(jià)方法會(huì )導致不同的財務(wù)結果。如在持續通貨膨脹的情況下，采用先進(jìn)后出法會(huì )低估存貨本錢(qián)，高估銷(xiāo)貨本錢(qián)進(jìn)而低估當期利潤。如采用先進(jìn)先出法，高估存貨本錢(qián)，低估銷(xiāo)貨本錢(qián)進(jìn)而高估當期利潤。為較真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況，應根據經(jīng)濟環(huán)境的變化選擇恰當的存貨計價(jià)方式。
3.公道經(jīng)濟地購進(jìn)材料（商品）及制造商品。購貨是存貨控制的第一步。不公道地購進(jìn)原材料等，要么導致大量存貨積存，要么導致存貨短缺而停工待料或脫銷(xiāo)，這兩者會(huì )給企業(yè)造成巨大浪費或損失。
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1.存貨業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)分離。存貨業(yè)務(wù)涉及采購、驗收、保管、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、會(huì )計記錄等工作，從事這些工作的職員應適當分離。如來(lái)購部分職員與驗收1保管職員適當分離，產(chǎn)成品驗收部分同產(chǎn)品制造部分職員分離，保管職員與會(huì )計記錄職員分離等。
2.建立存貨盤(pán)存控制制度。對存貨的會(huì )計記錄一般采用永續盤(pán)存制。為避免永續盤(pán)存制的弊病，一般應在年末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)校對賬存數與實(shí)存數的差異及存貨的質(zhì)量差異以確保企業(yè)存貨的安全和財務(wù)報表的真實(shí)性。
3.建立公道的存貨計價(jià)及治理制度。企業(yè)要根據經(jīng)濟環(huán)境選擇恰當的存貨計價(jià)方法，使財務(wù)報表盡可能反映存貨的真實(shí)價(jià)值，確定公道正確的銷(xiāo)貨本錢(qián)。存貨的計價(jià)方法一經(jīng)選定，不得任意更改，否則易導致利用存貨計價(jià)方法操縱利潤的現象。如確因經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化需改變計價(jià)方法，應在報表附注中說(shuō)明改變計價(jià)方法的原因及對當期財務(wù)狀況的影響。
隨著(zhù)我國改革開(kāi)放的深進(jìn)和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境和整個(gè)會(huì )計工作的狀況都發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟活動(dòng)日趨復雜，從而使內部控制在會(huì )計中的應用越來(lái)越多。內部控制是各級治理部分為了保護單位財產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì )計及其他數據的正確可靠，保證國家的財經(jīng)紀律和本單位規章制度的貫徹執行，利用單位內部分工產(chǎn)生的互相制約、相互聯(lián)系而形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序并予以規范化、系統化使之組成—個(gè)有效的控制機構。內部控制作為治理的一種手段，在企業(yè)的日常運轉中時(shí)時(shí)刻刻在發(fā)生作用，其作用是潛移默化的。
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