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降低企業(yè)所得稅及成本稅務(wù)管理論文
一、關(guān)于英國增值稅和所得稅的合并納稅規定
根據英國現行的所得稅法，為方便計算合并應納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進(jìn)行列支。適用的集團所得稅納稅政策主要有兩個(gè)。一是集團合并納稅（GroupRelief）：母公司及所有其持擁有表決權股份75%及以上的子公司，可以作為一個(gè)納稅集團合并納稅。二是按照股權比例合并納稅（ConsortiumRelief）:對于持股不到75%的合營(yíng)公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個(gè)單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤而合營(yíng)子公司有虧損時(shí)，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。上述合并納稅對象僅限于英國居民納稅企業(yè)，并且集團內部虧損彌補免稅僅限于同一個(gè)稅務(wù)年度的虧損，同時(shí)，其虧損額僅限于營(yíng)業(yè)虧損，資產(chǎn)轉讓虧損不得在集團內部抵扣。英國的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調整企業(yè)集團內部成員之間的業(yè)務(wù)往來(lái)和避稅行為，而是為了方便計算企業(yè)集團的應納稅所得，因此征稅過(guò)程相對簡(jiǎn)單。
二、對我們的啟示
按照上述政策，對我們的意義在于，如有多項業(yè)務(wù)在英國需分別成立公司時(shí)，適合設立一個(gè)區域性的集團公司統一來(lái)投資，利用集團納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實(shí)現合理避稅目的（同時(shí)需要滿(mǎn)足“三層四級”的管理要求）。實(shí)施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團利用各成員之間的交易來(lái)規避納稅義務(wù)外，還可以提高企業(yè)國際競爭力、保持稅收中性。允許具有共同控制實(shí)質(zhì)的多個(gè)獨立納稅人合并納稅，以真實(shí)反映企業(yè)集團作為一個(gè)經(jīng)濟整體的交易狀況及納稅能力；集團納稅的施行減少了納稅申報單位，節省了征納雙方的成本，有利于行政簡(jiǎn)化；企業(yè)集團可通過(guò)集團納稅減少直接或間接的增值稅成本，獲取巨大的現金流利益并進(jìn)行高效的架構組織�！犊绲貐^經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規定了不具有獨立法人資格主體合并納稅的方案，但尚無(wú)關(guān)于集團合并納稅的規定�！短貏e納稅調整實(shí)施辦法（試行）》明確規定了企業(yè)集團內部成員企業(yè)間交易的稅收規范和監管，有效控制了稅收流失問(wèn)題，也為實(shí)施集團合并納稅創(chuàng )造了條件。因此建議借鑒英國企業(yè)集團合并納稅制度，完善中國的合并納稅制度，提升企業(yè)集團的發(fā)展競爭力。
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