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企業(yè)分部報告理論與實(shí)務(wù)的探討管理論文
[內容摘要] 為了適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展要求，財政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì )計準則--分部報告》（征求意見(jiàn)稿）。本文結合西方國家及國際會(huì )計準則，從理論上和實(shí)務(wù)上對分部報告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內容及分部報告分析幾方面作了探討，并對征求意見(jiàn)稿提出了自己的意見(jiàn)和建議。
[關(guān)鍵詞] 分部報告 立足點(diǎn) 質(zhì)量特征 披露原則 披露內容 分部分析
一、引言
隨著(zhù)世界經(jīng)濟的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國家和地區的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區、跨國界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自20世紀60年代以來(lái)，國際上就出現了有關(guān)分部信息披露的制度規定。英、美是最早提出分部財務(wù)報告要求的國家。1965年英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務(wù)報告，1967年英國公司法首次做出公司應披露分部信息的法律規定，1990年英國原會(huì )計準則委員會(huì )發(fā)布了ＳＳＡＰ第25號《分部報告》；1976年美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）發(fā)布SFAS14企業(yè)分部財務(wù)報告，1997年FASB對此進(jìn)行了修訂，并發(fā)布了新的SFAS131分部報告；1981年國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）發(fā)布了IAS14按分部編制財務(wù)資料，并于1997年重新進(jìn)行了修訂。1994年以來(lái)，我國的證監會(huì )、財政部也陸續發(fā)布了一些分部報告方面的規定，但總體上說(shuō)，這些規定比較零散，操作性也不強。為了適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展，規范企業(yè)分部報告的編制和分部信息的提供，我國財政部于2001年11月印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則--分部報告》（征求意見(jiàn)稿）。征求意見(jiàn)稿基本上與國際會(huì )計準則保持了一致，有利于同國際會(huì )計慣例接軌。本文擬從理論上和實(shí)務(wù)上對分部報告做一些簡(jiǎn)要的探討。
二、關(guān)于分部報告的立足點(diǎn)和目標
信息使用者對跨行業(yè)、跨國界集團公司財務(wù)信息的需求，導致了合并會(huì )計報表與分部報告的產(chǎn)生和規范。從各國的實(shí)踐情況來(lái)看，對合并會(huì )計報表編制、披露的相關(guān)制度規定早于對分部報告的有關(guān)規定。合并會(huì )計報表通過(guò)對集團內企業(yè)間的內部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì )計報表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團的全貌，但它所表達的集團財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(cháng)趨勢和風(fēng)險情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團對各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴(lài)程度，不利于信息使用者對集團整體風(fēng)險與報酬進(jìn)行更精確的預測。正因如此，作為對合并會(huì )計報表解釋與補充的分部報告就應運而生了。合并會(huì )計報表與分部報告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì )計報表在抵消內部交易的基礎上對各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著(zhù)是分部報告按風(fēng)險與報酬標準（IASC的做法）或內部管理框架（FASB的做法）對合并會(huì )計報表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎上綜合形成對企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團的合并會(huì )計報表是企業(yè)分部報告的立足點(diǎn)[ ]。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見(jiàn)稿的相關(guān)內容。這些內容包括征求意見(jiàn)稿第3條如果母公司的會(huì )計報表和合并會(huì )計報表一并提供，則只需在合并會(huì )計報表的基礎上提供分部報告信息以及第23條企業(yè)應列示按報告分部披露的信息和在合并會(huì )計報表或企業(yè)會(huì )計報表中的總額信息之間的調節情況；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準確地把握企業(yè)分步報告的目標，即企業(yè)分部報告的編制和披露要建立在對整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎上，分部及可報告分布的確定、分部報告主要項目的確認與計量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報告的最終目標應該是對整個(gè)企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢作出更好的評估。
三、關(guān)于分部報告的信息質(zhì)量特征和披露原則
分部信息涉及的最主要質(zhì)量特征是相關(guān)性、可靠性和可比性。對于相關(guān)性，IASC的看法是當資料通過(guò)幫助使用者評估過(guò)去、現在或未來(lái)的事件或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟決策時(shí)，資料就具相關(guān)性。我國對相關(guān)性的定義比較寬泛，CPA輔導教材《會(huì )計》對相關(guān)性是這樣定義的：相關(guān)性原則所說(shuō)的相關(guān)，是指與決策有關(guān)，有助于決策，如果會(huì )計信息提供以后，對經(jīng)濟決策沒(méi)有什么作用，就不具有相關(guān)性。對于信息的可靠性，FASB認為是可證實(shí)性和如實(shí)描述�？煽啃栽瓌t在我國又稱(chēng)為客觀(guān)性原則。對于可比性，FASB認為它包含三個(gè)方面的意思，一是企業(yè)之間的可比性，二是各期間的一貫性，三是報表項目間的一致性。而我國一般所講的可比性?xún)H包括第一個(gè)含義。保持各期間的一貫性在我國稱(chēng)為一貫性原則。至于報表項目的一致性，目前還未納入到我國的會(huì )計信息的一般原則中去。一般說(shuō)來(lái)，信息的有用性是相關(guān)性、可靠性和可比性的效用函數。在該效用函數中，相關(guān)性、可靠性與可比性并非是相互獨立的變量，因此，為了保證效用最大化，人們不得不經(jīng)常在這三者之間進(jìn)行權衡，作出取舍。分部報告準則制訂者和信息使用者也同樣面臨這一問(wèn)題。
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