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加強企業(yè)成本管理淺論的論文
摘要：一、企業(yè)成本管理的重要意義；二、成本管理概念的理解及目前企業(yè)成本管理的現狀；三、作業(yè)成本法相對于傳統成本法的優(yōu)越性；四、erp中作業(yè)成本法的有效運用。
關(guān)鍵詞：企業(yè)成本管理、成本信息、無(wú)效成本
隨著(zhù)我國加入wto，我國企業(yè)從國內市場(chǎng)走向國際市場(chǎng)，這無(wú)疑加劇了企業(yè)間的競爭。具體的競爭表現在產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)進(jìn)步等各個(gè)方面，產(chǎn)品的質(zhì)量及創(chuàng )新是一個(gè)商品存在的前提條件，那么在市場(chǎng)上流通的商品的最有競爭力的就主要表現在商品的價(jià)格優(yōu)勢上。而決定價(jià)格高低最主要的因素就是產(chǎn)品的成本，這也決定著(zhù)企業(yè)的生存、發(fā)展、盈利的命運。成本信息是企業(yè)管理決策的需要，取得更好、更及時(shí)、更充分的成本信息，才能配合管理決策的要求，科學(xué)合理的加以利用。成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現，是企業(yè)內部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系，低成本意味著(zhù)以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著(zhù)高效率，但未必就是高效益�？梢�(jiàn)，成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)提高競爭能力擴大市場(chǎng)份額至關(guān)重要的管理環(huán)節。
成本管理的主體應該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應來(lái)自于企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是目前我國些企業(yè)并未充分意識到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國家頒布的財務(wù)法規中有關(guān)成本條例的遵守和執行上，成本管理側重于宏觀(guān)需要，而忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。許多企業(yè)按照成本習性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷(xiāo)售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導致企業(yè)不管市場(chǎng)對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤，反而加大了庫存成本。企業(yè)往往只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，沒(méi)有加強供應過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的成本管理。企業(yè)在成本的具體核算中，只注重財務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設計過(guò)程中的成本以及銷(xiāo)售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現代化管理手段�，F代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準確性，而手工操作是很難達到這些要求的。傳統成本管理系統未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節成本發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構成的尷尬局面，從而誤導企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略的制定。另外，傳統的成本管理對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶(hù)、銷(xiāo)售市場(chǎng)和銷(xiāo)售渠道等非財務(wù)方面的信息，難以起到為戰略管理提供充分信息的目的。 傳統的成本核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡(jiǎn)單假定（即以直接人工小時(shí)數或產(chǎn)量為依據來(lái)分配間接費用），通常不會(huì )嚴重扭曲產(chǎn)品成本。但在現代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統的成本計算方法會(huì )產(chǎn)生用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費用；分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費用；忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費的差異等不合理現象。
成本信息主要是通過(guò)核算產(chǎn)生，那么傳統成本核算方法的落后及不合理現象我們該如何解決呢？為適應新的制造環(huán)境下成本計算的要求，一種新的成本計算方法——作業(yè)成本法便應運而生。作業(yè)成本法，又稱(chēng)abc（activity based costing）法，是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程區分為若干個(gè)作業(yè)的基礎上，以作業(yè)為成本計算的基本對象，通過(guò)一系列費用歸集與分配，最終計算出產(chǎn)品成本的新型成本計算方法。與傳統成本法相比，作業(yè)成本法精確了間接費用分配范圍，提供的成本信息更準確詳細，不僅提高了成本分配的準確性和成本可追溯性，使產(chǎn)銷(xiāo)決策和產(chǎn)品定價(jià)更加合理，而且該法有利于企業(yè)改善內部管理，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。傳統的成本核算方法下，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)假定生產(chǎn)產(chǎn)量是唯一的成本動(dòng)因而簡(jiǎn)化了成本的計算過(guò)程。但是一旦產(chǎn)品種類(lèi)增多、或者機械化程度大大提高，傳統的成本核算方法就顯得蒼白無(wú)力。生產(chǎn)多品種的企業(yè)中，直接人工小時(shí)或直接人工金額，甚至機器小時(shí)數則是通常被用做單位數的替代品；自動(dòng)化意味著(zhù)更高的折舊費用、動(dòng)力費用和其他同機器有關(guān)的費用，大多數制造成本均落入制造費用范圍。很顯然若仍假定人工“驅動(dòng)”制造費用，將導致不準確的產(chǎn)品成本計算。如果將數量動(dòng)因擴展到一系列更為復雜的成本動(dòng)因，是生產(chǎn)成本各組成項目“各得其所”地適用不同的動(dòng)因，則無(wú)疑會(huì )改善制造費用的分配，從而使產(chǎn)品成本計算更準確。將作業(yè)成本法的思想融入到傳統的成本計算方法中，通過(guò)界定增值和非增值作業(yè)、實(shí)際作業(yè)成本和標準作業(yè)成本，以增加企業(yè)價(jià)值，提高市場(chǎng)競爭力。確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心借鑒作業(yè)成本法中的“作業(yè)是成本的基礎，作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)”的思想，即作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品形成達到客戶(hù)手中所需全部作業(yè)耗費的全部資源總和。先要確認和計量各類(lèi)資源消耗，將資源耗費價(jià)值歸集到各資源庫。例如設立人工類(lèi)成本集合點(diǎn)，機器類(lèi)成本集合點(diǎn)，材料點(diǎn)收分類(lèi)集合點(diǎn)，然后確認作業(yè)，將特定范圍內各資源庫匯集的價(jià)值分解分配到各作業(yè)成本庫中。通常情況下，應該對企業(yè)自身重點(diǎn)作業(yè)情況進(jìn)行分析，結合本企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)，劃分出主要的作業(yè)中心。固定資產(chǎn)消耗所帶來(lái)的間接成本消耗（折舊費用），不再單獨作為作業(yè)中心，而是分攤到具體的作業(yè)中心。選擇成本動(dòng)因，設立成本庫，在成本計算中，各資源庫價(jià)值應根據成本動(dòng)因一項一項分配到特定范圍內各作業(yè)成本庫中，將每個(gè)作業(yè)成本庫中轉入的各項資源價(jià)值相加就形成了作業(yè)成本庫價(jià)值。最后將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。該成本計算步驟應遵循的作業(yè)成本計算規則是：產(chǎn)出量的多少決定著(zhù)作業(yè)的消耗量。在把成本庫成本計入各產(chǎn)品成本計算單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡(jiǎn)單問(wèn)題。
作業(yè)成本法下的成本控制更為明確，傳統成本法忽略了批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費的差異，其實(shí)際成本和標準成本的貸差——“有利差異”并非是真正企業(yè)的價(jià)值增值，這樣就引導企業(yè)一味追求貸差，產(chǎn)生目光短淺的問(wèn)題。作業(yè)成本法實(shí)現了成本控制的總觀(guān)，把重點(diǎn)放到了無(wú)效成本動(dòng)因及責任的揭示上。為了做好作業(yè)成本法下的成本控制工作，可以設置“無(wú)效成本”賬戶(hù)以歸集作業(yè)成本差異。我們所指的“無(wú)效成本”是指由于作業(yè)質(zhì)量、作業(yè)效率低下等原因導致的非增值的資源消耗，包括非增值作業(yè)所發(fā)生的全部實(shí)際成本和增值作業(yè)實(shí)際成本和標準成本的價(jià)差和量差三部分。
隨著(zhù)計算機技術(shù)的發(fā)展及erp信息平臺的開(kāi)發(fā)與應用，加快了作業(yè)成本法的推廣應用。傳統的成本控制中，主要是對制造成本的控制，其控制的空間集中在生產(chǎn)過(guò)程。而erp中的作業(yè)成本控制是對產(chǎn)品完全成本控制。erp中的作業(yè)鏈是以顧客的需求為起點(diǎn)，為顧客服務(wù)為終點(diǎn)，通過(guò)設計、執行一系列從產(chǎn)品設計到生產(chǎn)、售后服務(wù)的作業(yè)，提供滿(mǎn)足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)。在作業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節上的活動(dòng)之間都是緊密聯(lián)系，相互影響的。前后作業(yè)間存在著(zhù)需求和供給的關(guān)系，產(chǎn)品價(jià)值伴隨著(zhù)作業(yè)活動(dòng)的發(fā)生和轉移而在企業(yè)內部外部流動(dòng)、轉移、最終到達顧客。erp中應用作業(yè)成本法對成本控制便是對整個(gè)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的控制，以達到系統成本最低，這才是成本管理及控制的最終目的，而不是傳統成本管理中制造成本最近的俠義理解。
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