建立企業(yè)內部控制應注意的幾個(gè)問(wèn)題論文
內部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調節和自我約束的內在機制，在企業(yè)管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。如何結合我國企業(yè)實(shí)際，建立具有中國特色的內部控制制度，已成為規范我國企業(yè)行為，提高會(huì )計信息質(zhì)量的當務(wù)之急。本文對建立企業(yè)內部控制制度應注意的一些問(wèn)題談了幾點(diǎn)看法。
一、建立我國企業(yè)內部控制制度應與案例研究相結合
從我國實(shí)踐來(lái)看，內部控制制度已內駐于公司治理結構和企業(yè)各個(gè)管理組織，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程緊密結合。但從特定企業(yè)的內部控制制度體系的完備性、嚴謹性和縝密性角度來(lái)看，還存在若干紕漏，很多企業(yè)失敗的實(shí)例都證明了這一點(diǎn)。比如，曾在全國商場(chǎng)中聲名顯赫的鄭州亞細亞集團，在經(jīng)營(yíng)和管理的創(chuàng )新上開(kāi)創(chuàng )了先河，但仍逃脫不了內部控制環(huán)境惡劣、風(fēng)險認識不足、控制活動(dòng)缺乏和失控等問(wèn)題的致命一擊而悄然倒閉。從西方發(fā)達國家內部控制理論的演進(jìn)過(guò)程可以看出，內部控制理論的每一個(gè)階段性成果無(wú)不與企業(yè)組織形式的變化和利益相關(guān)者的價(jià)值取向相一致。在現代社會(huì )中，內部控制制度得到重視的原因主要基于以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)組織的規�；�、集團化和資本的社會(huì )化、大眾化趨勢；二是兩權分離引發(fā)的以虛假會(huì )計信息為手段的欺詐案件；三是為了以有效的方式開(kāi)展公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供準確、完整、可靠的會(huì )計信息，最大限度地實(shí)現企業(yè)的目標。我們還發(fā)現，權威性報告的發(fā)布均是針對當時(shí)既具有普遍意義又具有顯著(zhù)性惡劣后果的事件。當前的會(huì )計信息失真、巨額國有資產(chǎn)流失，以及輝煌一時(shí)的明星企業(yè)的倒閉問(wèn)題等等，無(wú)不與內部控制制度的嚴重失控有著(zhù)密切的關(guān)系。
COSO委員會(huì )公布的《內部控制——整體框架》的權威報告中，提出內部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監督五部分組成，是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運的效率、效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標的實(shí)現而提供合理保證的過(guò)程。從這里可以看出，內部控制制度只是為達到特定目標提供合理保證而不是完全保證的制度。因此，制定完美無(wú)缺的內部控制制度，無(wú)論從成本效益原則，還是從制度本身所特有的剛性，都是難以實(shí)現的。但如果能針對特定企業(yè)的組織形式、規模大小、企業(yè)文化等因素而分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行案例研究，就可最大限度地研究某一特定類(lèi)別企業(yè)的內部控制制度，以減少由內部控制框架落實(shí)到企業(yè)時(shí)而呈現的諸多不適現象，才能建立一套具有中國特色的企業(yè)內部控制制度。
另外，對我國的企業(yè)進(jìn)行管理，不能脫離中國的國情，要充分考慮到文化傳統等對企業(yè)管理者素質(zhì)、品行、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、組織結構及權責體系的影響，可以說(shuō)，這種影響是根深蒂固的、具有不可移植性。從我國的許多案例來(lái)看，問(wèn)題的癥結點(diǎn)均在權力層。因此，有必要制定一整套措施，以加強對權力層的有效控制，消除諸如“經(jīng)理人帝國”等一手遮天的局面。
二、制定內部控制制度應兼顧共性與個(gè)性的協(xié)調統一
企業(yè)外部環(huán)境和內部管理都迫切需要建立統一有效的內部控制制度。建立內控制度，既要依照《會(huì )計法》等法律、法規的規定，考慮它的統一性和權威性，又要充分認識各單位在組織結構、經(jīng)營(yíng)方式和規模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實(shí)用性和有效性，因此有一般規定與特殊規定、總體控制與局部控制之分。財政部關(guān)于內部控制制度的規定，使之上升到了法規高度。當內部控制制度失控造成嚴重的外部影響時(shí)，可以利用法律的強制性和約束性對企業(yè)進(jìn)行控制。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統一的內部控制制度不應制定得過(guò)細，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性；統一的內部控制制度只應是一個(gè)起到指導作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內控制度提供一個(gè)“框架模型”。企業(yè)作為內控制度的制定者、執行者和受益者，應根據統一的內部控制制度的規定，結合自身內部控制的目標、戰略發(fā)展和管理需要，將各自的實(shí)際情況與模型結合，制定出適合自己管理情況的內控制度，消除統一內部控制制度束縛會(huì )計人員的主觀(guān)能動(dòng)性的弊端，以提高其實(shí)用性和有效性。
在長(cháng)期實(shí)踐與探索過(guò)程中，我國的企業(yè)管理形成了一些卓有成效的內部控制措施和方法，比如崗位責任制、內部牽制、責任中心管理、預算管理等一系列基礎性工作。這樣，我們在借鑒西方內部控制框架的同時(shí)，一方面找出中西方內部控制制度的共性和個(gè)性，彌補我國企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最為薄弱的環(huán)節或問(wèn)題，強化內部控制意識，力主合規經(jīng)營(yíng)；另一方面需充分考慮經(jīng)營(yíng)管理工作的發(fā)展趨勢，發(fā)揮已有的一些內部控制制度的優(yōu)勢，借鑒當今先進(jìn)的管理思想和管理方法，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、企業(yè)內部控制制度應立體滲透于公司治理結構和企業(yè)管理體系
從COSO委員會(huì )的報告中，我們可以發(fā)現內部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結合在一起的。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面作為既定的標準，借以規范各項業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展；另一方面通過(guò)適當的監督活動(dòng)對具體行為偏離標準時(shí)加以修正。因此，研究企業(yè)內部控制制度時(shí)，不能僅僅從會(huì )計入手，應全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結構的始終。因為，建立有效的公司治理結構的宗旨就是，在股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實(shí)現公司的多元化目標。而內部控制就是企業(yè)董事會(huì )及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會(huì )計信息質(zhì)量、實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標、完成受托責任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構與內部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實(shí)行內部控制的制度環(huán)境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標，完成受托責任的一種手段。如果僅僅加強內部會(huì )計控制，就容易忽略公司治理結構這些控制環(huán)境因素的影響，忽略企業(yè)“新三會(huì )”及經(jīng)理班子對企業(yè)內部控制的終極管理權，喪失內部控制所具有的全方位控制功能。因此，企業(yè)的管理者應對內部控制擔負起全責，而不應推脫給財務(wù)人員負責。
另外，對企業(yè)內部控制的設計應強調多元設計，而不能只選擇一條路線(xiàn)、單一目標。我們知道，企業(yè)經(jīng)營(yíng)只有一個(gè)總目標或整體目標，而對總目標的層層分解，就落實(shí)到企業(yè)的各層組織結構及個(gè)人的目標。企業(yè)組織結構的構建和建立，以及在組織結構上的權力安排是公司治理結構應解決的問(wèn)題，而組織結構具有明顯的并列和層次特征，這樣對各個(gè)組織的內部控制體現了橫向的明顯權責區域和縱向的遞進(jìn)權責管道。因此，每個(gè)組織都要設置相應的內部控制制度，但對于不同層次應有的放矢，抓住重點(diǎn)。同時(shí)要注意組織之間上下、左右的協(xié)調關(guān)系。
四、應建立上市公司對企業(yè)內部控制制度的披露制度
《企業(yè)會(huì )計制度》并沒(méi)有強制性地要求企業(yè)對內部控制制度進(jìn)行披露，只是規定某些未強制披露，但有助于理解和分析會(huì )計報表需要加以說(shuō)明的事項，應該在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。筆者認為，從提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量的角度，應該對內部控制制度進(jìn)行披露，向社會(huì )公眾聲明企業(yè)的內部控制無(wú)重大缺失或存在哪些重大缺失等。這是由內部控制與會(huì )計報表的關(guān)系決定的，一方面，會(huì )計報表披露的信息是否真實(shí)、準確，決定于企業(yè)內部控制的有無(wú)或強弱；另一方面，內部控制制度的披露有助于會(huì )計信息使用者全面理解和定性分析會(huì )計報表，也就是說(shuō)，內部控制制度的披露信息具有相關(guān)性的質(zhì)量特征。
具體分析內部控制制度與會(huì )計報表的關(guān)系可從以下幾個(gè)方面來(lái)解釋?zhuān)阂皇菑淖詴?huì )計師的審計責任出發(fā)，將內部控制分為內部會(huì )計控制和管理控制，注冊會(huì )計師只負責審查內部會(huì )計控制，包括與財產(chǎn)安全和會(huì )計信息可靠性相關(guān)的授權批準、職務(wù)分離、實(shí)物保護和內部審計，并發(fā)表審計意見(jiàn)。這樣，實(shí)際上內部會(huì )計控制也應成為上市公司會(huì )計報表披露的一部分，自然也就成為注冊會(huì )計師審計的對象。二是鑒于成本效益原則的考慮，注冊會(huì )計師不能進(jìn)行詳細審計，用抽樣樣本推斷總體特征，對于報表中隱含的問(wèn)題不能全面審計清楚，所以通過(guò)披露內部控制制度信息，會(huì )計信息使用者可對會(huì )計信息的可靠性做出主觀(guān)判斷。三是社會(huì )公眾有權了解企業(yè)內部控制的情況，增加決策的依據。根據審計重要性的原則，注冊會(huì )計師對于非重大事項可以不予披露，為了保證整個(gè)年度財務(wù)報告的可靠性，只有對整個(gè)年度的內部控制進(jìn)行主動(dòng)披露與自我評價(jià)，決策者才能知曉?xún)炔靠刂频挠行约按嬖诘娜毕�，據以判斷內部控制制度是否能合理保證財務(wù)報告的可靠性。
【建立企業(yè)內部控制應注意的幾個(gè)問(wèn)題論文】相關(guān)文章：
高中教學(xué)中應注意的幾個(gè)問(wèn)題論文03-03
住宅給排水設計應注意的幾個(gè)問(wèn)題論文03-04
聲樂(lè )教學(xué)應注意的幾個(gè)問(wèn)題探討的論文02-26
學(xué)校課余田徑訓練應注意的幾個(gè)問(wèn)題論文03-03
推進(jìn)多媒體教學(xué)應注意的幾個(gè)問(wèn)題論文01-01
聲樂(lè )教學(xué)應注意的幾個(gè)問(wèn)題探討論文02-26
淺議體育教學(xué)中應注意的幾個(gè)問(wèn)題論文（精選13篇）01-17
多媒體教學(xué)應注意的幾個(gè)問(wèn)題11-14
- 相關(guān)推薦