淺論我國商業(yè)銀行內部審計的增值功能
摘要：商業(yè)銀行內部審計對提高銀行的經(jīng)濟效益是十分重要的，必須充分認識和肯定它的增值功能，并積極開(kāi)發(fā)利用。內部審計在商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理三大環(huán)節中能夠為銀行整體價(jià)值的提升提供持續支持和保障。
關(guān)鍵詞：內部審計;增值功能;開(kāi)發(fā)利用
Abstract: The internal audit of commercial banks to improve the economic efficiency of the bank is very important, we must fully recognize and affirm its value-added features, and actively exploited. Internal audit in commercial banks corporate governance, risk management and compliance management in three sectors to provide ongoing support and protection to enhance the overall value of the bank.
Keywords: internal audit; value-added features; Exploitation
一、應肯定商業(yè)銀行內部審計的增值功能
商業(yè)銀行內部審計是否有增值功能，即能否對提高銀行的經(jīng)濟效益發(fā)揮作用，對此在國外的認識是比較明確的。如，國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)頒布的《內部市計實(shí)務(wù)標準》指出：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機構增加價(jià)值并提高機構的運作效率”，明確提出了內部審計的增值功能。另如，2004年10月，美國反對虛假財務(wù)報告委員會(huì )的發(fā)起組織委員會(huì )在其《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中提到，內部審計可以通過(guò)審查內部控制系統和風(fēng)險管理過(guò)程以及為建立和完善內部控制系統和風(fēng)險分散戰略提供建議，從而為組織增值。但在我國，對內部審計的增值功能一直沒(méi)有給予足夠的重視，甚至有人否定其增值功能的存在。如安達信、安永、畢馬威等咨詢(xún)機構認為，內部審計是商業(yè)銀行的一個(gè)成本中心，不能為其增加價(jià)值。盡管銀行內部審計活動(dòng)并不直接參與銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)，具有相對獨立性，但是它對銀行經(jīng)營(yíng)管理的監督、保證和咨詢(xún)功能，對提高銀行的經(jīng)濟效益是不可缺少和十分重要的。因此，必須充分認識和肯定商業(yè)銀行內部審計的增值功能，并積極利發(fā)利用，以推動(dòng)我國商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展。
二、商業(yè)銀行內部審計增值功能的開(kāi)發(fā)利用
(一)在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)
1、評價(jià)治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結構和政策基礎，直接關(guān)系到治理的效率。內部審計通過(guò)評價(jià)總體治理結構和政策、評價(jià)治理道德、評價(jià)市計委員會(huì )的活動(dòng)、評價(jià)風(fēng)險管理結構與政策、評價(jià)內部審計的組織與結構等措施，以達到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。
2、評價(jià)治理過(guò)程。治理過(guò)程是支持治理環(huán)境的具體活動(dòng)，內部審計參與公司治理的具體措施是：評價(jià)舞弊控制和溝通過(guò)程、評價(jià)薪酬政策及其相關(guān)過(guò)程、評價(jià)財務(wù)治理過(guò)程、評價(jià)與戰略規劃和決策相關(guān)的治理活動(dòng)、評價(jià)治理業(yè)績(jì)的計量。
3、評價(jià)治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過(guò)程效率的至關(guān)重要的步驟和實(shí)踐，它是利用評價(jià)內外部治理報告程序、評價(jià)提升和追蹤治理問(wèn)題的程序、評價(jià)治理的改變和學(xué)習程序、評價(jià)支持治理的軟件和技術(shù)等手段來(lái)達到優(yōu)化治理程序的目的。
(二)在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中提供增值服務(wù)
國外最新研究認為，內部審計在風(fēng)險管理中的作用是商業(yè)銀行內部審計增值功能的新內容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中，內部審計可通過(guò)提供鑒證和咨詢(xún)服務(wù)來(lái)增加組織的價(jià)值，主要體現在兩個(gè)方面：一方面，內部審計師可通過(guò)評價(jià)風(fēng)險管理過(guò)程、評價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險的報告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等措施，就公司風(fēng)險管理活動(dòng)的效率向董事會(huì )提供客觀(guān)的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險得到恰當的管理，確保企業(yè)的內部控制系統得以有效運行;另一方面，內部審計師可以通過(guò)為風(fēng)險的鑒別和評價(jià)提供便利、指導制定應對的風(fēng)險管理措施、協(xié)調企業(yè)風(fēng)險管理活動(dòng)、強化對風(fēng)險的報告、維持和開(kāi)發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險管理框架、協(xié)調制定有待董事會(huì )批準的風(fēng)險管理戰略措施等，更好地為風(fēng)險管理提供咨詢(xún)服務(wù)。
比如，在美國花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行和國際城市銀行，其內部審計對風(fēng)險管理的審查主要集中在戰略風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò )風(fēng)險、政治風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、法律風(fēng)險等方面。近年來(lái)，美國通用汽車(chē)公司也以“參與風(fēng)險管理，提供獨立評價(jià)和建議”為內部審計重新定位，并寫(xiě)進(jìn)了公司內部審計章程。
我國商業(yè)銀行內部審計部門(mén)可以借鑒國外經(jīng)驗，將其參與風(fēng)險管理明確寫(xiě)人內部審計章程，以有利于在風(fēng)險管理過(guò)程中提供獨立的評價(jià)和建議，有效發(fā)揮內部審計對于風(fēng)險的控制作用，提高風(fēng)險管理的效率和效果。但是，為確保內部審計的獨立性和客觀(guān)性不受損害，內部審計師要注意不能設置風(fēng)險偏好和對風(fēng)險管理過(guò)程施加影響，不能代為決定風(fēng)險應對措施，也不能按管理者的意圖執行風(fēng)險應對措施和承擔風(fēng)險管理的責任。
(三)在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)
所謂遵循管理，指的是在各部門(mén)及雇員遵守法律法規、銀行發(fā)展戰略以及內部規章制度方面的管理。合規性、遵循性審計是內部審計的傳統職能，在這里無(wú)需贅述，需要強調的是內部審計在保證商業(yè)銀行按所設定的目標經(jīng)營(yíng)，確保遵守銀行內部的政策和程序，忠實(shí)于對利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評價(jià)和持續監測作用。
我們必須認識到，內部審計在公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內在的統一性。風(fēng)險管理的實(shí)施要以遵從和遵守為基礎，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險管理的實(shí)施;公司治理圍繞著(zhù)風(fēng)險管理和遵從、遵守而展開(kāi)。把這三者進(jìn)行有效的整合將為商業(yè)銀行內部審計充分發(fā)揮增值功能、實(shí)現增值目標提供更大的空間。而內部審計通過(guò)深入參與商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理，可以達到促進(jìn)完善商業(yè)銀行的內部控制和風(fēng)險管理，持續支持和保障組織整體價(jià)值提高的目標，也在這個(gè)過(guò)程中完成了內部審計自身價(jià)值的提升。
三、我國商業(yè)銀行內部審計實(shí)現增值服務(wù)的基礎工作
對于我國商業(yè)銀行，關(guān)于內部審計增值功能的認識和開(kāi)發(fā)仍然不夠，因而也未能充分發(fā)揮出商業(yè)銀行內部審計的巨大潛在價(jià)值，需要重新定位內部審計與公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理三者的關(guān)系，切實(shí)保證內審工作成為銀行整體價(jià)值提升的持續支持和保障。在現階段，可從以下三個(gè)方面來(lái)努力：
1、樹(shù)立學(xué)習型內部審計工作觀(guān)念。為了與本行發(fā)展戰略保持一致，真正使內審工作參與到公司治理、風(fēng)險管理與遵循管理環(huán)節中來(lái)，樹(shù)立全新的以增加組織整體價(jià)值為目標的審計價(jià)值取向，內部審計人員需要不斷學(xué)習，樹(shù)立學(xué)習型內部審計工作觀(guān)念。這種學(xué)習不僅是單純的業(yè)務(wù)技能的學(xué)習，而且包括審計理念、思維方式的鍛煉與學(xué)習。商業(yè)銀行的風(fēng)險由于其自身內外部環(huán)境的特殊性而充滿(mǎn)了不確定性因素，所謂風(fēng)險管理就是人們對不確定性因素的認識和掌控，是對風(fēng)險管理人員思維模式的測試和挑戰。內部審計人員想要成為風(fēng)險管理和內部控制方面的專(zhuān)家，就需要具有創(chuàng )造性的思維模式，需要不斷學(xué)習來(lái)彌補自身的不足，而且這種學(xué)習應是隨著(zhù)銀行管理活動(dòng)的發(fā)展而不斷發(fā)展的。目前國內專(zhuān)家學(xué)者對于商業(yè)銀行內部審計增值功能的研究還極不成熟，尤其缺乏實(shí)證研究，迫切需要商業(yè)銀行內市從業(yè)人員運用實(shí)證研究的方法，對內部審計增值功能的研究做到理論聯(lián)系實(shí)際，使理論研究對我國商業(yè)銀行內部審計的建設起到指導作用，將相關(guān)研究向縱深方向拓展。建立學(xué)習型的內審機構，樹(shù)立學(xué)習型的內審工作觀(guān)念，對于推動(dòng)理論研究、指導現實(shí)工作具有不可忽視的重要意義。
2、科學(xué)選擇審計范圍。根據巴塞爾銀行監管委員會(huì )的要求，結合我國商業(yè)銀行實(shí)際，內部審計工作在未來(lái)一段時(shí)間內應注重拓展以下內容和范圍。一是在財務(wù)審計的基礎上，內部審計應重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展：內部控制審計、管理(經(jīng)營(yíng))市計、經(jīng)濟責任審計、合同(合約)審計、環(huán)境內部審計、風(fēng)險管理審計、戰略管理審計、管理舞弊審計。內部審計師還要對風(fēng)險和控制情況能否在機構內有效地進(jìn)行交流與溝通做出評價(jià)。二是加強對金融創(chuàng )新業(yè)務(wù)的審計，包括一些新型金融工具、金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等。在對創(chuàng )新業(yè)務(wù)的審計中應明確，防范操作風(fēng)險在相當長(cháng)的一段時(shí)間內依然是內部審計監督的基本目標，要通過(guò)審計尋求防范操作風(fēng)險和促進(jìn)金融創(chuàng )新的平衡點(diǎn)。三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查與財務(wù)收支審計相結合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節中發(fā)現風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節，確保審計質(zhì)量。四是加強對混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢必將擴大審計對象的范圍，要求內部審計將證券、保險、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規審計范圍。
3、實(shí)施內部審計質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)制度。在執業(yè)過(guò)程中，內部審計機構在執業(yè)過(guò)程中存在著(zhù)嚴重的角色沖突，它既服務(wù)于管理者，又服務(wù)于被管理者;既直接服務(wù)于控制體系，又是控制效率的檢查者。因此，實(shí)施銀行內部審計的質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)制度是非常有必要的。只有如此，才能保證內部審計機構作為監督鑒證者、評價(jià)咨詢(xún)者的工作質(zhì)量不斷提高。同時(shí)，內審工作的質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)應當在切實(shí)可行的范圍內，獨立于其審計工作職能，內容應當充分詳盡，涵蓋內部審計活動(dòng)的方方面面，并持續不斷地監督其有效性。其實(shí)施方法應當包括適當的監督、定期的內部評價(jià)和持續的質(zhì)量保證監督、定期的外部評價(jià)等。
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