全面預算與績(jì)效考核的有效結合論文

　　摘要：全面預算管理作為現代企業(yè)管理的重要內容和有效方法，對企業(yè)戰略目標的實(shí)現具有保障和促進(jìn)作用，而績(jì)效考核作為績(jì)效管理的重要環(huán)節，對于企業(yè)全面預算的有效執行具有不可或缺的推動(dòng)作用。本文就企業(yè)的全面預算與績(jì)效考核如何有效結合，推進(jìn)企業(yè)預算目標的實(shí)現進(jìn)行簡(jiǎn)要探討。

　　關(guān)鍵詞：全面預算；績(jì)效考核；有效結合

　　一、全面預算的作用

　　企業(yè)的主要目標是盈利，但不同企業(yè)的不同時(shí)期有著(zhù)不同的經(jīng)營(yíng)重心，這些重心不同的目標需要各部門(mén)的相互協(xié)調才能有效推進(jìn)，而相互協(xié)調的動(dòng)能就是實(shí)現各自部門(mén)的預算目標，目標是否完成可以通過(guò)績(jì)效考核進(jìn)行衡量，績(jì)效考核的依據也是各部門(mén)的預算目標。因此，全面預算在企業(yè)管理中可以作為各級各部門(mén)的奮斗目標，具有協(xié)調、控制及作為績(jì)效考核依據的重要作用。

　　二、全面預算與績(jì)效考核的相互聯(lián)系

　�。ㄒ唬┤�面預算為績(jì)效考核提供考核依據。全面預算包含以銷(xiāo)售預算、生產(chǎn)預算、費用預算和資本支出預算等為主的業(yè)務(wù)預算，以資產(chǎn)負債表預算、利潤表預算和現金收支預算為主的財務(wù)預算，預算指標即是企業(yè)績(jì)效考核的依據。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者可以根據預算執行結果的偏差總結，不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，或者發(fā)現預算制定中的不合理之處對預算進(jìn)行滾動(dòng)調整，當預算指標調整時(shí)，績(jì)效考核指標應隨之調整。

　�。ǘ�）績(jì)效考核有助于推動(dòng)全面預算逐步落實(shí)。全面預算能否按照既定目標有序推進(jìn)與企業(yè)戰略目標的實(shí)現息息相關(guān)，而績(jì)效考核結果與企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)參與者的自身利益息息相關(guān)，因此，將全面預算的有效落實(shí)作為績(jì)效考核目標有利于全面預算的層層推進(jìn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者推動(dòng)預算執行的動(dòng)能。

　　三、全面預算與績(jì)效考核有效結合的關(guān)注點(diǎn)

　�。ㄒ唬┒唐陬A算目標與企業(yè)戰略目標的結合。企業(yè)的全面預算一般以年度為單位進(jìn)行編制，屬于短期預算目標，而企業(yè)戰略目標的實(shí)現需要一個(gè)較長(cháng)時(shí)期的多個(gè)短期預算的循環(huán)實(shí)現才能得以實(shí)現。因此，績(jì)效考核指標的設定，除了包含短期績(jì)效考核外，還應包含長(cháng)期指標的考核，短期考核意在企業(yè)當前利益的實(shí)現，長(cháng)期指標考核意在企業(yè)持續利益的實(shí)現。兩者有效結合才能更好地服務(wù)于企業(yè)的遠景規劃和戰略目標的實(shí)現。

　�。ǘ�）預算指標的剛性與績(jì)效考核的柔性相結合。企業(yè)的全面預算是按照編制時(shí)的宏觀(guān)經(jīng)濟政策、市場(chǎng)環(huán)境及編制時(shí)企業(yè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售情況作出預測編制的，如果在預算實(shí)施中宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境、稅收法規政策、市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化，導致預算編制的基礎發(fā)生重大變化，在績(jì)效考核時(shí)應綜合考慮客觀(guān)因素變化對目標的影響及管理層在經(jīng)營(yíng)中所付出的努力等多方面的因素作出綜合判斷，適當考慮對考核指標進(jìn)行調整，使考核結果建立在客觀(guān)實(shí)際的基礎之上，而不是死搬硬套的簡(jiǎn)單核對，得出不切實(shí)際的考慮結果，挫傷企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員工作的積極性。

　�。ㄈ�）可量化指標與不可量化指標的考核相結合。企業(yè)全面預算的內容除了以產(chǎn)供銷(xiāo)、量本利為主的可量化財務(wù)指標外，還應包括以企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展為目標的管理任務(wù)和重點(diǎn)工作任務(wù)等不可量化指標�？闪炕�指標的考核剔除例外事項后可通過(guò)直接對比的方式形成結果，對不可量化指標的考核可通過(guò)實(shí)地察看、集體打分、直接判斷和目標溝通等方式形成結果。將可量化指標與不可量化指標相結合才能使考核工作更具有全面性。

　�。ㄋ模┤粘�執行監督與執行結果的獎懲相結合�？�(jì)效考核有助于企業(yè)按照既定的預算目標向前推進(jìn)，他既是對企業(yè)管理層、各部門(mén)、各職員日�；顒�(dòng)的監督，也有助于推進(jìn)一定時(shí)期目標的實(shí)現�？�(jì)效考核是一種獎懲措施，通過(guò)監督與激勵的結合推動(dòng)目標的實(shí)現，而不是一種單獨的懲罰措施，不當的懲罰無(wú)益于目標的實(shí)現。

　　四、以全面預算作為考核目標應關(guān)注的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┛�(jì)效考核指標的選擇設定�？�(jì)效考核制度制定時(shí)以哪些指標作為考核指標是影響績(jì)效管理成敗的關(guān)鍵因素。因此，績(jì)效考核指標應選擇能夠全面、真實(shí)反映被評價(jià)對象當期業(yè)績(jì)，且具有可操作性的指標，能量化的盡量量化，不能量化的應力求細化流程化。在全面預算編制時(shí)，對于不能量化的指標，需通過(guò)管理任務(wù)或重點(diǎn)工作任的方式下達，使不能量化的指標也有考核依據。

　�。ǘ�）指標權重設置的合理性。指標權重的設置方法有直接判斷法、重要性排序法、定量與定性相結合法等多種方法，績(jì)效考核的`目的不同決定了考核的側重點(diǎn)不同，企業(yè)可以根據不同的方法設定與考核目的相匹配的指標權重。相同的指標不同的權重會(huì )形成不同的考核結果。因此，在指標權重設置時(shí)應考慮績(jì)效考核的導向性、相同類(lèi)型企業(yè)和人員之間權重的一致性和其所處行業(yè)、崗位的獨特性。

　�。ㄈ�）預算目標的實(shí)現質(zhì)量�？�(jì)效考核時(shí)，不能簡(jiǎn)單地對量化指標總額一考了之，應關(guān)注形成考核指標總額的業(yè)務(wù)構成是否與編制的業(yè)務(wù)預算和財務(wù)預算細節的一致性。例如利潤目標的完成是否是通過(guò)正常的產(chǎn)品銷(xiāo)售、成本節約、費用控制所取得，而不是通過(guò)大額資產(chǎn)變賣(mài)、獲取補貼等方式完成利潤目標，這種方式雖然完成了當期目標，但可能損害企業(yè)的長(cháng)期利益，不利于企業(yè)戰略目標的實(shí)現。

　�。ㄋ模﹫绦衅�差的分析及反饋溝通�？�(jì)效考核不能只注重結果而不關(guān)注過(guò)程，對執行偏差的形成原因應全面分析，找出存在的問(wèn)題，總結經(jīng)驗形成改進(jìn)管理的措施。同時(shí)，績(jì)效考核結果應向預算執行者及時(shí)反饋溝通，反饋溝通是績(jì)效管理的重要內容，有助于找出預算執行偏差的形成原因，得到日后經(jīng)營(yíng)中具有參考價(jià)值的改進(jìn)措施，使企業(yè)在預算、執行、考核、糾偏的循環(huán)軌道上有序發(fā)展。

　�。ㄎ澹╊A算管理與考核體系的改進(jìn)。企業(yè)所處的行業(yè)與發(fā)展階段不同，其預算管理與績(jì)效考核的側重點(diǎn)不同。企業(yè)的籌建期，預算工作應以不可量化的工作任務(wù)目標為主；企業(yè)的發(fā)展初期宜側重于以簡(jiǎn)單的、可量化的財務(wù)指標為主進(jìn)行考核；企業(yè)的穩定發(fā)展期應注重于長(cháng)遠目標的實(shí)現，宜采用財務(wù)指標與管理任務(wù)等非財務(wù)指標相結合的方式進(jìn)行考核�？�(jì)效管理體系應根據不同的發(fā)展時(shí)期適時(shí)改進(jìn)，通過(guò)考核側重點(diǎn)的不同對企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的參與者加以引導，使績(jì)效考核工作的合理性、適時(shí)性和導向性有效發(fā)揮，體現其戰略引導作用。

　　五、結語(yǔ)

　　全面預算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的詳細安排，績(jì)效考核是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的全面評價(jià)。全面預算與績(jì)效考核的有效結合有助于企業(yè)管理按照既定的目標有序推進(jìn)，有效發(fā)揮企業(yè)管理者及其他人員的能動(dòng)性，達到事半功倍的效果。

　　作者:齊輝輝 單位:西安高科（集團）公司

　　參考文獻：

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