現代企業(yè)制度下的內部審計制度范本
內部審計是審計監督體系的重要組成部分，它是隨著(zhù)企業(yè)規模擴大，內部管理科學(xué)化而形成和發(fā)展起來(lái)的。在現代企業(yè)制度下，我們應重新認識內部審計的職能，建立與其職能相適應的內部審計機構，從而建立起符合現代企業(yè)制度要求的內部審計制度。
一、內部審計的職能
內部審計是企業(yè)內部控制的一個(gè)重要組成部分，其目的應是加強企業(yè)內部管理，協(xié)助管理者有效地履行其受托責任，監督企業(yè)內部各部門(mén)受托責任的履行情況。
目前我國的內部審計一般集中在財務(wù)領(lǐng)域，工作對象主要為會(huì )計憑證、賬簿、報表及相關(guān)的資料，關(guān)注的是這些財務(wù)數據的真實(shí)性和合法性，而沒(méi)有充分關(guān)注企業(yè)的內部管理活動(dòng)。這樣，內部審計主要職能就是查錯防弊，對企業(yè)總體的內部控制制度難以做出系統的評價(jià)，無(wú)法發(fā)現企業(yè)潛在的風(fēng)險，從而無(wú)法對管理當局提出有益的管理建議。
隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，企業(yè)內部管理水平提高和會(huì )計工作手段的改進(jìn)，賬目中的錯誤和舞弊將會(huì )逐漸減少，內部審計不應再局限于“查錯防弊”，保證會(huì )計報表質(zhì)量，而是對包括財務(wù)活動(dòng)在內的所有管理活動(dòng)進(jìn)行監督，對企業(yè)管理活動(dòng)做出分析、評價(jià)并提出管理建議，從而有利于企業(yè)建立起更加安全有效的內部控制制度。另外內部審計可以對企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、投資計劃的可行性進(jìn)行事前審核，對其執行進(jìn)行事中控制，以便可以及時(shí)發(fā)現每個(gè)環(huán)節中存在的問(wèn)題，降低風(fēng)險。
二、內部審計機構的設置
科學(xué)、有效的內部審計組織機構是內部審計發(fā)揮作用的保障，在設置內部審計機構時(shí)，應體現出審計的兩個(gè)基本特征：
1、獨立性，即內部審計機構應獨立行使審計職權，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預，以體現審計的客觀(guān)性和公正性。
2、權威性，這是內部審計能有效發(fā)揮作用的又一關(guān)鍵因素，體現在內部審計機構的組織地位和設置層次上。內部審計機構的組織地位越高，權威性就越大，內審的作用發(fā)揮的就越充分。
目前世界各國內部審計部門(mén)的設置大體有三種類(lèi)型：受本單位總會(huì )計師或主管財務(wù)的副總裁的領(lǐng)導；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導；受本單位董事會(huì )領(lǐng)導。我國目前的內部審計部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負責人領(lǐng)導。
從審計的獨立性和權威性來(lái)講，受本單位董事會(huì )領(lǐng)導應是最佳模式。西方國家一般在董事會(huì )內設審計委員會(huì )（必設的專(zhuān)業(yè)委員會(huì )之一），一方面對公司的管理層履行監督職能，另一方面對董事會(huì )有一定的牽制作用，而企業(yè)的`內部審計機構隸屬屬于審計委員會(huì )，獨立于管理當局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需要接受審計，內部審計直接向審計委員會(huì )報告工作。這種模式使內部審計具有較強的獨立性和權威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。
中國證監會(huì )公布的《上市公司治理準則》中提出要在上市公司的董事會(huì )中設立審計委員會(huì )，但按我國現行的《公司法》規定，上市公司必須設立股東會(huì )、董事會(huì )與監事會(huì )。監事會(huì )是專(zhuān)門(mén)的監督機構，受股東大會(huì )的委托，代表股東利益，對董事和經(jīng)理行使監督職能，以形成對董事會(huì )和經(jīng)理層的制衡，這樣就出現審計委員會(huì )和監事會(huì )兩個(gè)監督機構并存的局面。筆者認為，在現行的監事會(huì )制度下，應將審計委員會(huì )設置在監事會(huì )下，專(zhuān)門(mén)行使審計監督職能，負責上市公司有關(guān)財務(wù)信息披露和內外部審計及內部控制制度的規范和監督。而在經(jīng)營(yíng)管理系統內設置內部審計機構，獨立于其他職能部門(mén)。內部審計機構受審計委員會(huì )和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導，向其負責并報告工作。這種內審組織機構模式，有利于現代企業(yè)制度下內審職能的發(fā)揮。
由于內部審計機構向審計委員會(huì )負責并報告工作，使其具有較高的獨立性和權威性，可以充分發(fā)揮其監督職能，根據需要對公司的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計，能夠隨時(shí)監督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而有利于保證財務(wù)信息質(zhì)量和健全內部控制制度。從內部審計發(fā)展趨勢看，其功能應擴展到評價(jià)、鑒證和建設性功能，由于內部審計機構要向總經(jīng)理負責并報告工作，而總經(jīng)理是企業(yè)的管理者，有利于發(fā)揮其管理職能，更好地為改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
三、內部審計機構的人員
為保證內部審計機構可以切實(shí)發(fā)揮其監督職能和管理職能，內部審計人員必須保持獨立性和具備相應的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
首先必須建立獨立性的審計委員會(huì )，審計委員會(huì )要有外部人員參加（作為獨立監事），且至少有一名獨立監事是會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士，這樣才能為會(huì )計報表的質(zhì)量提供合理的保證。另外內部審計人員的構成，不僅要有精通會(huì )計、審計知識的專(zhuān)業(yè)人員，而且還要有通曉法律、管理和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等知識的專(zhuān)業(yè)人才，選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內部審計機構，使內審機構發(fā)揮更大的作用。
除此之外，可以考慮聘用CPA擔任內部審計人員。CPA經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)考試，受過(guò)正規的訓練，具有較強的觀(guān)察能力和分析、判斷能力，他們可以接受企業(yè)的委托，為其提供一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)。由于CPA具有超然獨立性和客觀(guān)性，他們可以利用其豐富的專(zhuān)業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗審查財務(wù)會(huì )計事項，分析企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的情況，向公司提供改進(jìn)管理的建議，使其建立起有效的內部控制制度，而且還可以幫助企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。
四、建立合理的管理體制
為推動(dòng)我國內部審計的發(fā)展，應建立起法律約束和行業(yè)自律相結合的管理體制。
一方面應盡快制定有關(guān)內部審計的相關(guān)法律，在此基礎上制定內部審計準則及規章制度，建立內部審計師資格考試制度。這樣從法律上對內部審計人員的資格條件及執業(yè)行為做出要求，有利于內部審計人員素質(zhì)的提高，同時(shí)也使內部審計工作質(zhì)量具有權威性的評價(jià)標準。只有相關(guān)的法律制度健全了，內部審計才能順利發(fā)展。
另一方面，應建立全國性的內部審計師協(xié)會(huì )，對內部審計機構和內部審計人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，進(jìn)行考核和培訓，指導和監督內部審計工作的展開(kāi)，從而建立起與現代企業(yè)制度相適應的內部審計制度。
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