企業(yè)內部控制制度與要求

　　[摘要]對于許多中國企業(yè)而言，建立內部控制制度是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，如何完成由目前的反饋控制、稽查錯誤向前饋控制、體系控制轉變，以更好實(shí)現“經(jīng)營(yíng)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律法規的遵循性”的內部控制目標有著(zhù)重要的理論和現實(shí)意義。

　　[關(guān)鍵詞]新會(huì )計法,內部控制制度,風(fēng)險防范

　　新頒布的《會(huì )計法》第27條明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度”，而對《會(huì )計法》中有關(guān)會(huì )計核算、會(huì )計監督等法規的遵循程度、取決于企業(yè)內部控制的健全性和有效性。本文擬從企業(yè)內部控制的一般原理和基本構成要素出發(fā)，探討如何建立對有效的企業(yè)內部控制制度。

　　一、企業(yè)內部控制制度的發(fā)展與內涵

　　內部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調整和制約的手段，從其形成至日趨完善，大體經(jīng)歷了內部牽制階段（20世紀40年代以前）、內部控制制度階段（20世紀40年代～70年代）、內部控制結構階段（20世紀80年代）、內部控制整體框架階段（20世紀90年代至今）四個(gè)階段。美國COSO委員會(huì )（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）在《內部控制整體框架》中指出，內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過(guò)程。因此，內部控制的目標包括三個(gè)方面的內容：經(jīng)營(yíng)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律法規的遵循性。

　　二、新《會(huì )計法》環(huán)境下企業(yè)內部控制建立的必要性

　　從我國目前會(huì )計工作及企業(yè)運作的實(shí)際情況看，會(huì )計秩序混亂，虛假會(huì )計信息泛濫，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗情況的發(fā)生，除企業(yè)有關(guān)管理人員故意違紀所致外，內部管理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的.內部控制，對于避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，確保會(huì )計信息真實(shí)完整具有重要的意義。

　　首先、一個(gè)設計和運行良好的內部控制制度，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)現企業(yè)大多數的內外欺詐事件。其次、內部控制是企業(yè)進(jìn)行現代化管理的客觀(guān)要求和可靠保證�，F代企業(yè)一般規模較大，企業(yè)領(lǐng)導人及管理階層不可能對每件事情、每個(gè)人都直接監督。而要使企業(yè)各部門(mén)有序、有效地工作，只能依賴(lài)于嚴密的內部控制來(lái)協(xié)調、組織和調整。最后、健全內控體系是加強跨國管理的需要。全球市場(chǎng)的一體化使公司面臨的總風(fēng)險增加，跨國公司在海外會(huì )遇到政治、經(jīng)濟、文化的風(fēng)險，而且由于跨國經(jīng)營(yíng)、國際稅務(wù)問(wèn)題以及外匯交易等，造成公司業(yè)務(wù)日益復雜。因此，為有效進(jìn)行跨國管理，強有力的內部控制是十分必要的�？梢�(jiàn)，內部控制制度建立的必要性歸根到底在決于其能有效遏制企業(yè)不正當行為的發(fā)生，防止虛假會(huì )計信息的出現。由此，我國《會(huì )計法》對內部控制作出新的規定，不僅是必要的，也是可行的。

　　三、內部控制框架的基本要素

　　內部控制包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監控五個(gè)基本要素。

　�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境（controlenvironment）。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì )與審計委員會(huì )、組織結構與權責分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實(shí)務(wù)、管理控制方法、外部影響等。

　�。ǘ�）風(fēng)險評估（riskappraisal）。企業(yè)必須制定目標、必須設立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身可能面臨的各種風(fēng)險，并適時(shí)加以控制和處理。這些風(fēng)險包括來(lái)自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟、社會(huì )、文化與自然等方面的風(fēng)險和企業(yè)內部的決策失誤、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險。

　�。ㄈ�）控制活動(dòng)（controlactivity）。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執行，這些政策和程序包括：交易授權、職責劃分、業(yè)務(wù)流程及操作流程、業(yè)務(wù)記錄、規章制度、獨立檢查規章制度、控制標準等。

　�。ㄋ模┬畔⑴c溝通（informationandcommunication）。圍繞在控制活動(dòng)周?chē)�的是信息和溝通系統，信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性。

　�。ㄎ澹┍O控（monitoring）。整個(gè)內部控制的過(guò)程必須施以恰當的監督，通過(guò)監督活動(dòng)在必要時(shí)對其加以修正，包括各單位或部門(mén)的各級人員定期或不定期對自己執行各項規章制度的檢查和專(zhuān)門(mén)的財務(wù)審計和管理審計。

　　四、建立有效的內部控制制度的途徑

　　通常，企業(yè)主要應從以下一些方面建立健全內部控制體系。

　�。ㄒ唬┙M織規劃控制。組織規劃是對企業(yè)組織機構設置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機構有兩個(gè)層面：一是法人的治理結構問(wèn)題，涉及董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理的設置及相關(guān)關(guān)系；二是管理部門(mén)設置及其關(guān)系。企業(yè)內部主要不相容職務(wù)有:授權批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì )計記錄職務(wù)和審核監督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應實(shí)行如下分離：①授權批準職務(wù)與執行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監督職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì )計記錄相分離；④財產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì )計記錄相分離；⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

　�。ǘ�）授權批準控制。授權批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權批準以便進(jìn)行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規業(yè)務(wù)時(shí)權力、條件和責任的規定，一般授權時(shí)效性較長(cháng);而特殊授權是對辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權力、條件和責任的規定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系。

　�。ㄈ�）文件記錄控制。健全、正確的文件記錄既是組織規劃控制，授權批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎。文件記錄控制內容主要有：①建立企業(yè)組織機構職能圖和授權審批權限一覽表。②全員崗位說(shuō)明書(shū)。③業(yè)務(wù)程序手冊。

　�。ㄋ模�實(shí)物保全控制。內部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實(shí)物保護是指對實(shí)物資產(chǎn)的直接保護，主要內容有：①限制接近。限制接近主要指嚴格限制無(wú)關(guān)人員對實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。②定期盤(pán)點(diǎn)。建立對資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，并保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性，通�？刹捎孟缺P(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對賬冊來(lái)防止盤(pán)盈資產(chǎn)流失的可能性。③記錄保護。應對企業(yè)各種文件資料妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。④財產(chǎn)保險。通過(guò)對資產(chǎn)投保增加實(shí)物受損后的補償機會(huì )，從而保護實(shí)物的安全。

　�。ㄎ澹┞毠に刭|(zhì)控制。內部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內部控制有效實(shí)施。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴格招聘程序；②制定員工工作規范；③工作崗位輪換。

　�。�六）內部審計控制。內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內部經(jīng)濟活動(dòng)和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價(jià)機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。內部審計內容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計和管理審計。內部審計在企業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，最好受董事會(huì )或下屬的審計委員會(huì )直接領(lǐng)導。

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