營(yíng)改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策論文

　　摘要：我國已于20xx-05-01全面完成“營(yíng)改增”的稅務(wù)目標，改革中主要涉及房地產(chǎn)及建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)（包括原有的服務(wù)業(yè)及娛樂(lè )業(yè)等）。在這些行業(yè)中，建筑業(yè)成為此次改革的重點(diǎn)行業(yè)。通過(guò)改革能夠有效達到避免漏稅與多重征稅的結果，并為行業(yè)的穩健前行提供有力保障。因此，稅務(wù)改革對建筑業(yè)的影響不容忽視。主要從財務(wù)管理方面入手，對建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)行前后的稅務(wù)處理、企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行了分析，并對企業(yè)財務(wù)管理面臨的變化提出了相應的對策，進(jìn)而使建筑企業(yè)更從容、更積極地應對營(yíng)改增政策。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；財務(wù)管理；增值稅

　　增值稅是全世界使用最廣泛的稅種，目前近200個(gè)國家采用。我國營(yíng)業(yè)稅改征增值稅從2014年開(kāi)始，涉及營(yíng)業(yè)稅范圍內所有行業(yè)，截至20xx年年初，營(yíng)改增作為“十二五”必須完成的任務(wù)終于全面完成。建筑業(yè)作為我國重要行業(yè)之一，稅制改革后稅率將大幅提升，征收管理也更加嚴格。企業(yè)財務(wù)管理工作也會(huì )因此受到巨大影響。

　　1 營(yíng)改增實(shí)施目的及意義

　　建筑企業(yè)在我國稅收歷史上一直按照服務(wù)領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，全額征收。但是，這并不符合我國轉變發(fā)展的經(jīng)濟理念，營(yíng)業(yè)稅全額征收不僅不會(huì )支持企業(yè)快速發(fā)展，還會(huì )加重稅務(wù)負擔。因此，有必要開(kāi)展全面的增值稅改革。李總理提出“20xx-05-01全面實(shí)施營(yíng)改增”，一方面能夠減少重復征稅，使得稅制不再影響市場(chǎng)細分與協(xié)調合作；另一方面也能夠完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，加快我國服務(wù)業(yè)與工業(yè)融合發(fā)展，實(shí)現企業(yè)發(fā)展方式與國民經(jīng)濟增長(cháng)方式的雙重優(yōu)化。財務(wù)管理作為所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節，支撐企業(yè)健康有序發(fā)展，企業(yè)應予以相應的重視。

　　2 營(yíng)改增對建筑業(yè)財務(wù)管理的影響

　　2.1對稅負的影響

　　“營(yíng)改增”稅制改革對企業(yè)稅負的影響主要在3個(gè)方面，即稅率、應納稅所得額和營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項占比。首先，“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)稅率將有大幅提升，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財稅〔20xx〕110號）規定，建筑業(yè)稅率增加為11%，比現行營(yíng)業(yè)稅率3%增加了8%.針對某企業(yè)稅改前與稅改后的具體數據分析如表1所示。其次，建筑行業(yè)期初材料與設備進(jìn)項稅額不得抵扣會(huì )直接造成當期應納稅額增加。按照已經(jīng)完成營(yíng)改增的一些行業(yè)改革經(jīng)驗，改征增值稅后不考慮企業(yè)原有的期初存貨及原材料的進(jìn)項稅額。例如交通運輸業(yè)進(jìn)行改革時(shí)不允許抵扣改革前企業(yè)已經(jīng)存在的車(chē)輛、輪船等存貨和固定資產(chǎn)。這在不同程度上阻礙了營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)程。最后，企業(yè)當期進(jìn)項抵扣不足也將增大稅基。在大多數建筑業(yè)工程結算成本中，原材料與人工成本約占全部成本的80%，其他費用約20%.大部分砂子等重要施工材料為零散經(jīng)營(yíng)，無(wú)法取得專(zhuān)業(yè)發(fā)票；而混凝土等相對有一定規模且能夠取得專(zhuān)用發(fā)票的材料也僅僅可以以6%的稅率進(jìn)行抵扣；勞務(wù)用工主要來(lái)自于建筑勞務(wù)公司和零散的農民工，而建筑勞務(wù)公司由于其本身屬于建筑行業(yè)，同樣適用于11%的增值稅稅率，且只能按照取得勞務(wù)收入的11%計征增值稅銷(xiāo)項稅，沒(méi)有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，稅負大幅提高，因此勞務(wù)公司很可能將稅負轉嫁到施工企業(yè)。由于原材料供應商大多為小規模零散經(jīng)營(yíng)，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，勞務(wù)用工大多數是建筑勞務(wù)公司及零散的農民工，收入按11%征收增值稅，但是無(wú)法取得進(jìn)項抵扣憑證，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，稅負大幅提高。如果企業(yè)當年購置設備，就可以全額抵扣進(jìn)項，從而減少稅負。

　　2.2對收入及成本扣除的影響

　　建筑業(yè)收入確認需根據不同合同類(lèi)型區分，有固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同當期確認的合同收入中剔除全部進(jìn)項稅額而合同費用中只剔除部分，因此所得到毛利相比會(huì )減少；相反，成本加成合同實(shí)際營(yíng)收可能會(huì )增加。其主要原因是“營(yíng)改增”之后，原來(lái)在合同總價(jià)（營(yíng)業(yè)總收入）中計算扣除的實(shí)際成本費用已經(jīng)不能再包含已抵扣增值稅進(jìn)項稅額的部分，這樣會(huì )減少一部分成本，從而實(shí)際營(yíng)業(yè)收入會(huì )增加。

　　2.3對企業(yè)財務(wù)整體狀況的影響

　　對企業(yè)財務(wù)整體狀況的影響主要體現在以下3方面：①總資產(chǎn)減少而資產(chǎn)負債率上升。增值稅作為價(jià)外稅，不會(huì )包含在企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)入賬價(jià)中，采購價(jià)格一定時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)總額有一定幅度下降；而在負債數額不變的情況下，資產(chǎn)負債率將上升。②利潤下降。改征增值稅將會(huì )有許多因素導致進(jìn)項稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤總額。③企業(yè)的資金鏈可能更加緊張。我國建筑行業(yè)管理存在諸多問(wèn)題，比如工程款支付比例低，通常會(huì )扣除約10%的質(zhì)量保證金等。這種暫扣款要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當月必須繳納。這樣必將導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現金流量支出增加，造成企業(yè)資金緊張。

　　3 企業(yè)對策

　　在這些影響下，建筑企業(yè)需積極尋找對策，順應利好政策，并促進(jìn)自身良好發(fā)展。下面筆者提出幾點(diǎn)簡(jiǎn)單建議。

　　3.1向客戶(hù)加收合理的管理費與安裝費

　　建筑企業(yè)日常工作中涉及大量的外來(lái)務(wù)工人員，根據增值稅有關(guān)規定，外來(lái)務(wù)工人員的人工成本費應按6%的稅率征收，其提供的施工服務(wù)應作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營(yíng)銷(xiāo)售行為。建筑企業(yè)在安裝工業(yè)設施時(shí)，通常會(huì )自行購買(mǎi)設施與材料，而人員工資涉及進(jìn)項稅抵扣時(shí)會(huì )產(chǎn)生5%的差額，給企業(yè)帶來(lái)額外成本。因此，為保證企業(yè)利潤，應該適當向客戶(hù)收取管理費和安裝費。

　　3.2進(jìn)項按農產(chǎn)品收購抵扣，銷(xiāo)項按施工進(jìn)度計算繳納

　　建筑企業(yè)許多零散采購無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對于這些進(jìn)項，采購時(shí)應該按照農產(chǎn)品收購進(jìn)行進(jìn)項抵扣。這些零散經(jīng)營(yíng)戶(hù)無(wú)法提供專(zhuān)用發(fā)票，建筑企業(yè)只能得到普通發(fā)票，應該按照農產(chǎn)品進(jìn)項稅額的審定方法進(jìn)行抵扣。但是，建筑施工單位在完成工程項目時(shí)提供相應設施及材料不能再計算工程款時(shí)直接計入銷(xiāo)項稅額，應該根據工程施工進(jìn)度，逐一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在銷(xiāo)售收入能夠可靠計量并確認時(shí)才能征收增值稅。

　　3.3適當延長(cháng)施工決算

　　建筑工程項目的結算都存在拖延的現象，根據規定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應該在半年內認證，且要在證明辦理后一個(gè)月內申請進(jìn)項稅抵扣。如果認證完成且在完成后下一個(gè)月申請抵扣，那么申報抵扣后的稅額抵扣時(shí)間就沒(méi)有限制。建筑工程通常耗時(shí)較長(cháng)，數額巨大，相對其他行業(yè)來(lái)說(shuō)結算時(shí)間無(wú)法保證，從而造成施工款項不能及時(shí)回收，相應的造成供應商款項的拖延。供應商不斷催款導致建筑施工部門(mén)必須向銀行等機構借款償還原材料款項，但是必須在取得專(zhuān)用發(fā)票后，在第2個(gè)月申報納稅抵扣。建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施在已經(jīng)完工卻沒(méi)有完成決算的項目上，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，不能進(jìn)行原材料進(jìn)項稅的抵扣。

　　3.4提高財務(wù)人員工作能力等

　　從簡(jiǎn)單的全額征收營(yíng)業(yè)稅到增值稅的環(huán)環(huán)抵扣，必然加劇了財務(wù)人員工作難度，對其能力與素質(zhì)的要求也大大提高。企業(yè)在營(yíng)改增試運行階段應對相關(guān)人員進(jìn)行培訓，盡快掌握稅務(wù)處理新程序。另外，增值稅涉及到大量的發(fā)票整理與抵扣，這也要求財務(wù)人員準確識別發(fā)票真偽，快速判斷發(fā)票處理方式，與其他部門(mén)溝通協(xié)作，優(yōu)化發(fā)票使用與管理。

　　4 結束語(yǔ)

　　“營(yíng)改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財務(wù)管理工作將面臨巨大挑戰，但同時(shí)也是一個(gè)機遇。在營(yíng)改增試運行階段，企業(yè)可以對財務(wù)、內部控制方面進(jìn)行變革式調整，推動(dòng)企業(yè)自身的完善與發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導與企業(yè)財務(wù)人員在稅制改革與企業(yè)轉型中起到關(guān)鍵作用，應全面考慮影響與對策，使“營(yíng)改增”在建筑企業(yè)順利平穩過(guò)渡。

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