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淺談財務(wù)舞弊與防范管理類(lèi)的論文
近年來(lái)發(fā)生的財務(wù)舞弊以及公司內部人員違法違規行為令人震驚,會(huì )計信息嚴重失真,不僅削弱了財務(wù)管理職能,而且嚴重誤導了社會(huì )資源的配置。破壞了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此,治理財務(wù)舞弊已是勢在必行。完善企業(yè)內部控制,加強舞弊防范成為經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的迫切要求。
一、財務(wù)舞弊的內容及方式
財務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。常見(jiàn)的方式有以下幾種:
(一)利用偽造與虛構進(jìn)行財務(wù)舞弊
偽造、變造記錄或憑證。隱匿或套改憑證,如發(fā)票造假、偽造單據、虛開(kāi)和偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票等。虛構業(yè)務(wù)、記錄虛假的交易或事項。如上市公司為騙取上市資格虛構收入、少計費用;為套取現金而虛構預借差旅費;出納為侵吞現金而虛構支出。
(二)利用企業(yè)內部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節進(jìn)行舞弊
如出納人員利用企業(yè)空白支票、財務(wù)專(zhuān)用章、法人印鑒未予分離保管的弊端,私自開(kāi)具支票,挪用公款等;拉攏與自己職責不相容的人員串通舞弊,如存貨核算人員拉攏倉庫保管人員侵吞存貨;費用核算人員串通出納人員虛列費用侵吞公款等。
(三)利用計算機舞弊
盜用企業(yè)計算機密碼進(jìn)行隱蔽的程序修改或暗藏程序,擾亂計算機程序,使其達到不法目的。
(四)關(guān)聯(lián)方交易舞弊
關(guān)聯(lián)方交易舞弊,是指管理當局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損,虛構利潤。并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露,由此生成的信息將會(huì )對報表使用者產(chǎn)生極大誤導的一種舞弊方法。通常,上市公司會(huì )采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構利潤。主要有:關(guān)聯(lián)購銷(xiāo)舞弊、受托經(jīng)營(yíng)舞弊、資金往來(lái)舞弊、費用分擔舞弊等。
(五)利用不當的會(huì )計政策和會(huì )計估計舞弊
包括選用不當的借款費用核算方法、股權投資核算方法,不當的合并政策、折舊方法、收入費用確認方法及選用不當的減值準備計提方法等。如利用一些跨期攤提類(lèi)會(huì )計科目進(jìn)行舞弊,為了調節利潤而多攤、少攤或多提、少提“待攤費用”、“預提費用”等賬戶(hù)。
(六)掩飾交易或事實(shí)舞弊
掩飾交易或事實(shí)舞弊是指上市公司通過(guò)利用會(huì )計報表項目掩飾交易或事實(shí)真相,或者在報表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。
二、財務(wù)舞弊產(chǎn)生的影響
舞弊行為會(huì )造成會(huì )計信息與其反映的經(jīng)濟活動(dòng)的事實(shí)不相符,必然使內部經(jīng)營(yíng)管理以及外部信息使用者的經(jīng)濟利益遭受巨大危害,進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì )資源的有效配置。
安然、世通等財務(wù)舞弊和會(huì )計造假案件的發(fā)生,曾嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場(chǎng)的正常/:請記住我站域名/秩序。而國內發(fā)生的鄭百文、銀廣廈、科龍、草原興發(fā)等財務(wù)造假事件也給社會(huì )造成了惡劣影響。在這種情況下,完善企業(yè)內部控制。加強舞弊防范成為經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的迫切要求。
三、財務(wù)舞弊的防范措施
(一)公司應制定完善的內部控制制度
內部控制制度作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措。是一個(gè)企業(yè)防范舞弊的最基本的措施�？茖W(xué)、有效的內部控制制度可以守住舞弊的大門(mén),降低舞弊的機會(huì )。但從現實(shí)情況看。許多企業(yè)管理松弛、內控弱化、風(fēng)險頻發(fā)、營(yíng)私舞弊等問(wèn)題還比較突出。2007年3月。財政部印發(fā)了《企業(yè)內部控制規范——基本規范>和17項具體規范(征求意見(jiàn)稿)。規范中進(jìn)一步強調了建立、完善公司內部控制制度的重要性。企業(yè)應以此為指引。結合本公司的實(shí)際情況建立、完善公司的內部控制制度。
(二)加強內部控制制度的執行力度
執行力度是內部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從一些已發(fā)生的財務(wù)舞弊案不難看出,不少公司已建立了內部控制制度,但由于沒(méi)有得到較好的貫徹,造成惡劣的后果。因此,在進(jìn)一步完善公司內部控制制度的同時(shí)。應注重加強公司內部控制制度的執行力度,在執行中發(fā)現漏洞和問(wèn)題及時(shí)改進(jìn),并執行相應的懲罰措施,以使其發(fā)揮作用。
(三)完善公司治理結構
完善的公司治理結構可以強化公司管理,改善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),提高上市公司財務(wù)報表質(zhì)量。遏制管理舞弊。企業(yè)應當依據《中華人民共和國公司法》和其他相關(guān)法律法規的規定,結合企業(yè)章程和實(shí)際情況,建立規范的法人治理結構,促進(jìn)企業(yè)內部控制的有效運行。
由于我國許多上市公司的公司治理結構很不健全,尚未形成有效的制衡機制,“大股東操縱”和“內部人控制”等現象為違規行為洞開(kāi)了方便之門(mén),從而損害了中小股東利益。資本市場(chǎng)上存在的如同“鄭百文”、“科龍”等實(shí)例。相當一部分起因和不良行為都可以歸結為公司治理結構的嚴重缺陷而導致的惡意決策。如果再不加速改進(jìn)公司治理結構。那么進(jìn)一步規范和發(fā)展資本市場(chǎng)將面臨很大困難。因此。要防范上市公司的管理舞弊行為,應從源頭抓起,從公司內部治理結構抓起。
(四)健全內部審計機構,加強內部審計監督
健全內部審計機構、加強內部審計監督是營(yíng)造守法、公平、正直的內部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應當加強內部審計工作,在企業(yè)內部形成有權必有責、用權受監督的良好氛圍,真正發(fā)揮內部審計的監督、評價(jià)及控制作用。
(五)提高會(huì )計人員的素質(zhì),加強會(huì )計人員職業(yè)道德教育
從一些上市公司的財務(wù)舞弊案看,部分會(huì )計人員缺乏職業(yè)道德是影響會(huì )計核算水平、發(fā)生財務(wù)舞弊的一個(gè)重要因素。會(huì )計職業(yè)道德要求會(huì )計人員愛(ài)崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀(guān)公正、堅持準則、提高職業(yè)技能、參與管理、強化服務(wù)。為實(shí)現以
誠信為目標的會(huì )計職業(yè)道德目標,必須多管齊下,開(kāi)展全方位、多形式、多渠道的會(huì )計職業(yè)教育,逐步提高會(huì )計職業(yè)道德水平。使會(huì )計職業(yè)健康發(fā)展,防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。
(六)保持外部審計的獨立性
國內外出現的上市公司財務(wù)欺詐案,致使投資者遭受重大損失。嚴重動(dòng)搖了社會(huì )公眾對審計報告的信任。巨大的商業(yè)利益可以驅使會(huì )計師事務(wù)所與上市公司勾結,從而喪失其獨立性、客觀(guān)性和公正性。
以安達信為例。一方面負責審核某一上市公司的賬目,另一方面又經(jīng)常為該公司提供財會(huì )咨詢(xún)服務(wù),而這種咨詢(xún)收入是相當可觀(guān)的;再如中天勤在擔任銀廣廈審計業(yè)務(wù)的同時(shí)。也是其財務(wù)顧問(wèn)。會(huì )計師事務(wù)所從被審計單位獲取豐厚的咨詢(xún)收入,損害了注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)的獨立性,從而也使會(huì )計信息失真成為了必然。因此,應首先保證外部審計的獨立性,才能真正發(fā)揮其查錯糾弊的作用。否則,只能是為管理舞弊尋找一把保護傘而已。
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