營(yíng)改增對交通運輸業(yè)的影響論文

　　為支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實(shí)現合理且不重復的征稅，國務(wù)院進(jìn)行稅改并推行了“營(yíng)改增”政策，于2012年初率先在上海進(jìn)行稅改試點(diǎn)，同年8月又將北京、天津等10個(gè)省市納入稅改地區。文章以交通運輸業(yè)為切入點(diǎn)，分析稅改對其影響的利弊，并對其弊提出相應建議。

　　一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的概念

　　營(yíng)業(yè)稅，是以在我國過(guò)境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)(轉讓商標權、著(zhù)作權、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)除外)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅�，F行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍較廣，其稅率總體較低，各行各業(yè)有稅率差異。

　　增值稅，是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。增值稅以增值額作為計稅依據，以進(jìn)項稅額抵扣銷(xiāo)項稅額(小規模納稅人除外)，可避免重復征稅。

　　當前，大多數國家開(kāi)征了增值稅，而我國于2012年初進(jìn)行了“營(yíng)改增”政策并率先在上海進(jìn)行稅改試點(diǎn)，其中包括將交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)由以前的征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，稅率也由3%、3%、5%改為11%、11%和6%。此舉很大程度上緩解了重復征稅，體現了增值稅的中性特征。

　　二、“營(yíng)改增”的作用和意義

　　(一)緩解和改善了重復征稅

　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅皆為流轉稅�！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是以整個(gè)營(yíng)業(yè)額作為計稅依據，企業(yè)之前購入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅是不能抵扣的，只能計入成本然后逐月折舊�！盃I(yíng)改增”之后，增值稅可以實(shí)行進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額相抵扣(小規模納稅人除外)，因此避免了每個(gè)流轉環(huán)節的重復征稅。

　　(二)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

　　第三產(chǎn)業(yè)，即交通運輸業(yè)、電信業(yè)和服務(wù)業(yè)。當前大部分國家對第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行的是增值稅，而我國在“營(yíng)改增”之前對第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，因此我國在出口方面沒(méi)有優(yōu)勢，大大降低了企業(yè)的國際競爭力�！盃I(yíng)改增”以后，我國稅負體系與國際接軌，提高了我國企業(yè)的在國際中的競爭力，并且對整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟運行也是有幫助的。

　　(三)有利于稅務(wù)征收管理

　　與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和監管更為嚴格。實(shí)行“營(yíng)改增”以后，無(wú)論是開(kāi)票方還是收票方都對開(kāi)票金額謹慎，不多開(kāi)不虛開(kāi)，因為涉及增值稅進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額相抵扣的問(wèn)題。而對于小規模納稅人來(lái)說(shuō)，其本身是不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，但可以申請有稅務(wù)機關(guān)代為開(kāi)具，這就規范了發(fā)票的來(lái)去，這些都是營(yíng)業(yè)稅不具備的優(yōu)勢，有利于稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展稅收征管工作。

　　三、交通運輸業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負變化

　　交通運輸業(yè)在“營(yíng)改增”后納稅變化挺大。表面上看營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，可以實(shí)行銷(xiāo)項稅和進(jìn)項稅相抵扣，稅負減少了，但實(shí)則是稅負是增加了。假設甲運輸公司(一般納稅人)營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本為70萬(wàn)，其中20萬(wàn)是可抵扣的，50萬(wàn)是其他費用。增值稅稅率為11%，進(jìn)項稅以17%抵扣，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，企業(yè)所得稅為25%，城建稅和教育費附加分別為7%、3%。

　　表1“營(yíng)改增”前后甲運輸公司稅負變化

　　從表1不難看出，“營(yíng)改增”后會(huì )使營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本降低，流轉稅、城建稅及教育費附加、所得稅都有所變化，且總稅負由9.98萬(wàn)元變?yōu)?3.28萬(wàn)元，增加了3.3萬(wàn)元。這就出現了尷尬局面，稅負是上升的而不是降低的，違背了“營(yíng)改增”的最初目的。

　　四、稅負變化的原因分析

　　(一)稅改后稅率過(guò)高

　　交通運輸業(yè)“營(yíng)改增”后稅率由原來(lái)的3%變?yōu)?1%，增長(cháng)幅度太大，即使增值稅的進(jìn)銷(xiāo)項稅額可以相互抵扣，也不足以與稅率的大幅度提高相比。而一起改革的部分現代服務(wù)業(yè)的稅率由5%變?yōu)?%，增長(cháng)幅度較小，增值稅的進(jìn)項稅額抵扣可以彌補稅率的提高。

　　(二)可抵扣的進(jìn)項稅額項目過(guò)少

　　交運企發(fā)生的成本主要是固定資產(chǎn)和成本費用。交運企業(yè)的固定資產(chǎn)(比如運輸車(chē)輛)使用年限較長(cháng)，因此一年中能抵扣的進(jìn)項稅不多，導致整體稅負比較高。而其他的成本費用，比如路橋費、人工費等又不是增值稅可扣的范圍。燃油費等增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和開(kāi)具也不規范。

　　(三)增值稅的征管范圍太狹窄

　　“營(yíng)改增”后，增值稅的征收范圍為銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物(有形動(dòng)產(chǎn))、提供應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)。而交通運輸業(yè)涉及到的不僅僅是交通運輸，還有一些是營(yíng)業(yè)稅的征管范疇。比如運輸公司的房屋建設、碼頭建設、房屋租賃等。這些即使有正規發(fā)票也不可以抵扣，不利于行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

　　五、針對不利影響提出的建議

　　(一)增加交通運輸業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額的項目

　　適當增加交通運輸業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額的項目。針對固定資產(chǎn)可以采取加速折舊等方法，針對路橋費、人工費等可以采取按一定比例抵扣，針對燃油費等可以加強增值稅專(zhuān)用發(fā)票的監督和管理。

　　(二)增值稅的征收范圍需要進(jìn)一步擴大

　　若更多的行業(yè)都實(shí)行增值稅，那么交通運輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額也更多，整個(gè)行業(yè)的抵扣鏈條更加完善，從而提高國民經(jīng)濟。因此，應盡快將營(yíng)業(yè)稅的某些征稅項目改為增值稅。

　　(三)不斷提升企業(yè)中會(huì )稅人員的稅務(wù)處理水平

　　“營(yíng)改增”以后，稅務(wù)操作也有變動(dòng)，應加強企業(yè)會(huì )稅人員的業(yè)務(wù)水平，培訓實(shí)時(shí)稅務(wù)知識并進(jìn)行繼續教育，使其熟練掌握“營(yíng)改增”處理技巧，同時(shí)對于增值稅發(fā)票的開(kāi)具和收取也要謹慎和合法，并對違規使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行嚴厲處罰。

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