歷史成本會(huì )計的局限性的論文

　　所謂歷史成本會(huì )計，是指以歷史成本作為資產(chǎn)計價(jià)依據的會(huì )計實(shí)務(wù)。從15世紀開(kāi)始使用復式記賬以來(lái),企業(yè)會(huì )計所使用的都是這種會(huì )計理論。在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)期,物價(jià)平穩的條件下，使用這種理論能夠比較客觀(guān)、真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。它在客觀(guān)性、可驗證性方面一直具有優(yōu)越地位。但隨著(zhù)信息社會(huì )、網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的到來(lái)，這種會(huì )計理論受到了嚴峻的挑戰,在理論和運用中的局限性越來(lái)越明顯。

　　一、會(huì )計基本假設的局限性

　　會(huì )計基本假設是在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)必須明確的前提條件,又稱(chēng)會(huì )計核算的基本前提。傳統會(huì )計理論中包括會(huì )計主體假設、持續經(jīng)營(yíng)假設、會(huì )計分期假設和貨幣計量假設。會(huì )計假設所依存的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化,其自身也發(fā)生實(shí)質(zhì)性的沖擊。（1)會(huì )計主體假設。會(huì )計主體是會(huì )計人員所核算和監督的特定單位。虛擬企業(yè)的出現使我們對這個(gè)假設產(chǎn)生了質(zhì)疑。虛擬企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò )信息打破時(shí)空限制,迅速地結合、分離，明顯地呈現出多元性和不確定性。這種多元性和不確定性使會(huì )計服務(wù)的特定對象無(wú)從確定。（2)持續經(jīng)營(yíng)假設。虛擬企業(yè)是一個(gè)迅速分合的組織形式，其臨時(shí)性和不穩定性使持續經(jīng)營(yíng)成為空想。即使是一般的企業(yè)在這個(gè)競爭日趨激烈的時(shí)代,隨時(shí)也會(huì )有轉產(chǎn)、破產(chǎn)的可能，這種假設的合理性和適應性無(wú)不令人擔憂(yōu)。（3)會(huì )計分期假設所進(jìn)行的本期業(yè)務(wù)和非本期業(yè)務(wù)的劃分，也具有某種程度的局限性，即由此導致信息滯后及損益計算的隨意性。主要表現在:①以定期報告形式提供信息資料，會(huì )計信息滯后;②分期核算必然帶來(lái)分期確認收入及費用問(wèn)題，由于可供選擇的方案很多，造成損益計算的主觀(guān)性和隨意性很大。③貨幣計量假設是假定幣值穩定不變的，在物價(jià)穩定時(shí)期適用，一旦發(fā)生通貨膨脹,它的適用性就大打折扣。另外,貨幣計量只提供貨幣性指標,不能反映非貨幣性指標,但有時(shí)一些非貨幣指標更有用。

　　二、會(huì )計核算一般原則的局限性

　　會(huì )計原則是具體確認和計量會(huì )計事項所依據的規范概念和規則,會(huì )計原則對于會(huì )計人員選擇會(huì )計程序和方法具有重要的指導作用。歷史成本會(huì )計下的會(huì )計原則在動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境下，其作用和意義背離了使用者的初衷。主要反映在以下幾方面：

　�。�1)歷史成本計價(jià)原則。一方面由于購買(mǎi)力的變動(dòng)和物價(jià)上漲，使歷史成本不能真實(shí)反映資產(chǎn)的現值,不能為決策提供高質(zhì)量的信息。另一方面,采用這種原則不能反映資產(chǎn)的未實(shí)現的置存收益。

　�。�2)客觀(guān)性。傳統會(huì )計數據的客觀(guān)性和可驗證性是建立在公平交易基礎上的，一旦企業(yè)采購員背離公平交易原則，選擇有利益關(guān)系的供貨方，以其形成的歷史成本就失去了客觀(guān)性。傳統會(huì )計的客觀(guān)性是比較狹隘的，它主要指業(yè)務(wù)有無(wú)原始憑證作為依據，忽視了資產(chǎn)價(jià)值升值增加的收入或收益。如果是自制材料、自建工程形成的資產(chǎn),在確定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)就會(huì )包含許多主觀(guān)因素。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期、固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、殘值等的估算均存在很大的隨意性。

　�。�3)謹慎性。會(huì )計原則所要求的謹慎性是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法應保持低調悲觀(guān)的原則，盡可能估計到損失和費用,對于預計收入一般不考慮。從會(huì )計的歷史發(fā)展來(lái)看,謹慎性原則對于保護債權人的權益曾起到積極的作用，但從股東角度出發(fā)，要求客觀(guān)公正地反映企業(yè)財務(wù)狀況時(shí)會(huì )產(chǎn)生誤解，由此引起的爭議也越來(lái)越多。

　�。�4)相關(guān)性。相關(guān)性是會(huì )計信息對決策有用的基本質(zhì)量保證。如果信息能證實(shí)或能改變信息者的預期，則該信息具有相關(guān)性。如果使用者不能獲得信息或獲得信息太晚,不能對決策產(chǎn)生影響,信息也就失去了價(jià)值。歷史成本會(huì )計反映的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是過(guò)去的，而決策者制定經(jīng)營(yíng)或投資決策以現實(shí)的未來(lái)的會(huì )計數據為依據。因而,歷史成本會(huì )計不能向企業(yè)管理人員、投資人和債權人提供與制定決策相關(guān)的會(huì )計信息。

　　(5)可比性�？杀刃耘c相關(guān)性相互作用，提高了信息的有用性。而可比性必須建立在口徑一致的基礎上，使用相同的會(huì )計原則和方法。否則就失去了可性。歷史成本會(huì )計的會(huì )計原則和會(huì )計方法有多種可選擇性(比如折舊方法、存貨計價(jià)、收入確認等),企業(yè)可以任意操縱,使可比性失去了意義。

　�。�6)配比原則。配比原則是指一個(gè)會(huì )計期的收入要和對應的費用配合比較,從而計算出當期的收益。實(shí)際上企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其復雜，有很多類(lèi)型的費用不可能與收入直接聯(lián)系，會(huì )計上用間接的方法來(lái)處理，這種間接處理的結果，使會(huì )計的估計成分更大,有損于會(huì )計的真實(shí)性。例如新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)費用就是一個(gè)難以處理的配比問(wèn)題。

　　三、在報表中的總體評價(jià)

　　歷史成本會(huì )計適用于穩定、簡(jiǎn)單的經(jīng)濟環(huán)境，在動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境下,局限性越來(lái)越明顯,報表的有用性大大降低。主要是以下幾方面：

　�。�1)立足于過(guò)去的事實(shí)與交易，反映未來(lái)趨勢的信息太少;

　�。�2)—些重要的信息無(wú)法反映，比如自創(chuàng )商譽(yù)、人力資源等;

　�。�3)定期編報，時(shí)效性差;

　�。�4)盡管詳細的、數字化的表述傳遞了報表的信息,但許多信息都是依賴(lài)主觀(guān)評價(jià)得來(lái)的,缺乏主觀(guān)性。對于以上的種種局限,會(huì )計界一直在作著(zhù)努力，希望對此能有所改變和突破。盡管理論上己經(jīng)有人提出以現時(shí)成本作為資產(chǎn)計價(jià)的依據,但真正形成主流與制度還需要進(jìn)一步論證。

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