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淺談企業(yè)內部控制與風(fēng)險管理論文
摘要:從構建風(fēng)險
管理
體系入手,分析完善的內部控制系統是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的有效途徑,針對企業(yè)內部控制失效是導致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險發(fā)生的重要原因,從中剖析并提出加強內部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的基本策略。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;內部控制;企業(yè)
中圖分類(lèi)號:F720.7文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0028-03
目前, 風(fēng)險管理是企業(yè)管理中的一個(gè)相對薄弱環(huán)節, 風(fēng)險意識不強, 風(fēng)險管理
工作
薄弱, 是企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險事件的重要原因。2006年6月,國資委制定并發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》, 對于建立健全風(fēng)險管理長(cháng)效機制, 推動(dòng)風(fēng)險管理工作具有重要意義。2008年6月
財政
部發(fā)布企業(yè)內部控制基本規范, 將于2009年7月1日起在大中型企業(yè)實(shí)施, 該規范強調企業(yè)應當建立和實(shí)施風(fēng)險評估程序。然而, 縱觀(guān)中國企業(yè)內部控制與風(fēng)險管理, 尚存在許多問(wèn)題, 在新的
經(jīng)濟
形勢下需要以新的措施和方法予以改進(jìn)。
一、風(fēng)險管理概念
1.風(fēng)險。風(fēng)險是傷害、損毀或損失的機會(huì ),或是損失的可能性程度。我們可以推而廣之,風(fēng)險就是由某種不利因素產(chǎn)生并可能造成實(shí)際損失,致使
組織
目標無(wú)法實(shí)現或降低實(shí)現目標的效率的可能性。企業(yè)風(fēng)險除涵蓋一般的風(fēng)險項目外,更包括了財務(wù)風(fēng)險、形象風(fēng)險、營(yíng)運風(fēng)險、
環(huán)境
風(fēng)險、法律風(fēng)險、人力風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等等,而根據美國損失控制協(xié)會(huì )對于美國企業(yè)18 000例巨災的
統計
,其中70%未設置風(fēng)險管理系統的企業(yè),在遭受巨災后五年內會(huì )結束營(yíng)業(yè)。
2.風(fēng)險管理。全面風(fēng)險管理是一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受董事會(huì )、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動(dòng)中,用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險,使之在企業(yè)的風(fēng)險偏好之內,從而合理確保企業(yè)取得既定的目標。從某種角度來(lái)說(shuō),風(fēng)險管理是企業(yè)通過(guò)對潛在意外或損失的識別、衡量和分析,并在此基礎上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險,以實(shí)現最大的安全保障的科學(xué)管理方法。
二、風(fēng)險管理系統構建
根據風(fēng)險管理理論,風(fēng)險管理系統的構建主要有以下幾個(gè)方面:
1.內部環(huán)境。企業(yè)的內部環(huán)境是所有風(fēng)險管理要素的基礎,為其他要素提供規則和結構。企業(yè)的內部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰略目標的制定、風(fēng)險的識別、評估和對策,還影響企業(yè)內部控制活動(dòng)、監督行為的制定和執行。
2.目標制定。根據企業(yè)的愿景,管理者制定企業(yè)的戰略目標,選擇戰略并確定其他與之相關(guān)的目標并在企業(yè)內層分解和落實(shí)。
3.事項識別。事項識別是確定哪些因素會(huì )給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)風(fēng)險。有來(lái)自于企業(yè)外部的因素和內部的因素。內部因素反映了管理層的選擇,包括基礎設施、員工、流程和技術(shù)等。同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)的過(guò)去和未來(lái)。
4.風(fēng)險估測和評價(jià)。風(fēng)險估測和評價(jià)模塊主要是在風(fēng)險識別的基礎上,對風(fēng)險進(jìn)行量化,預測和評估風(fēng)險大小,為風(fēng)險控制提供依據。風(fēng)險評估主要包括兩個(gè)方面:風(fēng)險損失頻率估計和風(fēng)險損失程度估計。估計風(fēng)險損失頻率,主要是通過(guò)計算損失次數的概率分布,這需要考慮三個(gè)因素:風(fēng)險暴露數、損失形態(tài)和危險事故,三項因素的不同組合,影響著(zhù)風(fēng)險損失次數的概率分布。如果企業(yè)建有完善的風(fēng)險管理信息系統,也可根據信息系統提供的歷史數據來(lái)估計損失頻率。一般依據風(fēng)險發(fā)生的可能性可將風(fēng)險分成五類(lèi): (1)幾乎不發(fā)生,約每一百年或更長(cháng)時(shí)間發(fā)生一次;(2)可能但未曾發(fā)生,約每二十年發(fā)生一次;(3)發(fā)生過(guò)數次,約每五年發(fā)生一次;(4)經(jīng)常發(fā)生,每?jì)赡臧l(fā)生一次;(5)絕對發(fā)生,一年發(fā)生一次或幾次。不同的企業(yè)還可予以細分。
5.風(fēng)險控制。風(fēng)險管理是一項系統工程,對風(fēng)險的控制應該貫穿于整個(gè)風(fēng)險系統之中。風(fēng)險控制包括實(shí)施風(fēng)險管理方案以便在項目過(guò)程中對風(fēng)險事件做出回應。當變故發(fā)生時(shí),需要重復進(jìn)行風(fēng)險識別,風(fēng)險量化以及風(fēng)險對策研究一整套基本措施。
6.風(fēng)險管理評價(jià)。由于市場(chǎng)條件不同,各主體面臨的風(fēng)險也是不同的。為了對風(fēng)險進(jìn)行及時(shí)的控制和管理,必須對風(fēng)險的識別、估測、評價(jià)及管理方法進(jìn)行定期檢查、修正,以保證風(fēng)險管理方法適應新的狀況。
三、風(fēng)險管理與內部控制的關(guān)系
內部控制關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險。內部控制評估管理活動(dòng)中突出的是風(fēng)險點(diǎn),負責重要的風(fēng)險控制活動(dòng),在風(fēng)險管理中居于十分重要的地位,沒(méi)有內部控制,風(fēng)險管理無(wú)從談起。內部控制只能提供合理的保證而不是絕對的保證。內部控制框架的新發(fā)展是建立企業(yè)風(fēng)險管理框架。
四、企業(yè)實(shí)施內部控制防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險過(guò)程中存在的問(wèn)題
中國企業(yè)內部控制與風(fēng)險管理運行中主要存在以下方面的問(wèn)題:
1.內部控制對控制環(huán)境的關(guān)注不夠。內部控制理論認為, 內部環(huán)境對于企業(yè)戰略目標的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織以及風(fēng)險的識別都有著(zhù)非常深刻的影響。中國主要是從會(huì )計控制的角度來(lái)規范內部控制,而一些企業(yè)的內部控制之所以失效,很大程度上緣于缺乏良好的內部控制環(huán)境。例如,中國企業(yè)缺乏有效的現代企業(yè)治理機制,很多公司雖然形式上設立了董事會(huì )、監事會(huì )、審計委員會(huì )等,但實(shí)際中,因一股獨大、內部人控制等原因,中小股東利益得不到切實(shí)保護。
2.內部控制不能應對凌駕于內部控制之上的風(fēng)險。內部控制主要側重于服務(wù)高層管理者控制資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的需要,側重于對企業(yè)中層管理者和員工的控制,對于高層管理者如總經(jīng)理、執行董事缺乏制約能力,而企業(yè)往往會(huì )因為缺乏對公司高層管理者的有效控制和監管而帶來(lái)風(fēng)險。
3.中國企業(yè)風(fēng)險管理水平較低,風(fēng)險管理手段落后。風(fēng)險管理思想和理論尚未融人中國企業(yè)管理過(guò)程中,重收益、輕風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)水平低,風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對等風(fēng)險管理技術(shù)手段落后。
4.風(fēng)險管理中過(guò)多強調傳統的內部控制風(fēng)險,對傳統內部控制之外的風(fēng)險關(guān)注不足。目前中國企業(yè)對于傳統意義上的內部控制比較重視,強調分工和牽制,但對于內部控制之外的風(fēng)險卻缺乏關(guān)注,如外部重大不利事件、法律變化、技術(shù)變化、收購兼并等風(fēng)險游離于內部控制之外。
5.未能建立起有效的風(fēng)險管理信息系統,風(fēng)險管理決策缺乏定量依據。各類(lèi)風(fēng)險數據、損失數據是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要決策基礎,在一定程度上,通過(guò)擴充豐富這類(lèi)資源,可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)營(yíng)彈性。因此,實(shí)踐上就要求中國各類(lèi)企業(yè)建立一個(gè)完整的信息系統對這類(lèi)資源進(jìn)行收集、挖掘和利用。由于缺乏這類(lèi)基礎數據的支持,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策依據不足,帶來(lái)企業(yè)風(fēng)險管理的被動(dòng)狀況。
五、改進(jìn)內部控制與風(fēng)險管理框架的措施
加強內部控制,從而防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,其重點(diǎn)就應是會(huì )計系統和控制程序建立健全。應考慮交易授權;職責隔離;對財產(chǎn)的有形控制以保證其安全;精確記錄交易數據及匯總保存;周期性地核對和分析數據;有規律地將經(jīng)過(guò)分析數據得到的信息與預期結果進(jìn)行比較�？刂瞥绦蚝突顒�(dòng)應由職員的日常職責構成,通過(guò)財務(wù)會(huì )計控制,及時(shí)發(fā)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。另外,會(huì )計系統和控制程序的設計應特別關(guān)注收入和費用循環(huán),因為大多數欺詐行為都發(fā)生在這些環(huán)節上。具體從以下幾個(gè)方面得以加強:
第一,構建起健全、有效的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制機制。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險控制機制是指在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險管理中所形成的互相聯(lián)系、互相制約的功能體系。構建完善的經(jīng)營(yíng)控制機制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。(1)建立起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的全過(guò)程控制機制。(2)建立和完善經(jīng)營(yíng)風(fēng)險預警機制。規避資本營(yíng)運和資金管理風(fēng)險最為有效的是建立經(jīng)營(yíng)預警系統,加強經(jīng)營(yíng)危機管理。建立經(jīng)營(yíng)預警系統,對企業(yè)的資本營(yíng)運過(guò)程進(jìn)行跟蹤、監督,通過(guò)對財務(wù)報表和財務(wù)指標的分析,一旦發(fā)現某種異常征兆就著(zhù)手應變,以避免或減少風(fēng)險損失。(3)實(shí)行全員風(fēng)險管理,健全風(fēng)險控制的動(dòng)力機制。實(shí)行全員風(fēng)險管理,將風(fēng)險,將風(fēng)險機制引入企業(yè)內部,使管理者、職工、企業(yè)共同承擔風(fēng)險責任,做到權、責、利三位一體。
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