淺析集團內部存貨交易抵銷(xiāo)管理學(xué)論文
一、購進(jìn)商品當期未對集團外銷(xiāo)售
例：A公司于2008年年初購買(mǎi)了B公司80%的普通股股份，形成控制關(guān)系。當年10月A公司將成本為8 000元的商品銷(xiāo)售給B公司，不含增值稅的售價(jià)為10 000元。B公司購進(jìn)這批商品當年未對集團外銷(xiāo)售，形成年末存貨。
2008年的合并工作底稿相關(guān)部分內容見(jiàn)表1。
抵銷(xiāo)分錄(1)：如表1所示。A公司個(gè)別報表上確認了營(yíng)業(yè)收入10 000元、營(yíng)業(yè)成本8 000元，但從整個(gè)企業(yè)集團的角度來(lái)看，這批商品并未實(shí)現對外銷(xiāo)售，因而不應確認收入與成本，應予以抵銷(xiāo)。同時(shí)B公司存貨是按10 000元計價(jià)的，其中包括的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤2 000元也應抵銷(xiāo)。
抵銷(xiāo)分錄(2)：從表1可見(jiàn)。A公司形成利潤2 000元，導致承擔所得稅費用500元(2 000×25%)。但從集團角度出發(fā)此損益并未實(shí)現，故不應承擔所得稅費用，相關(guān)所得稅應視為預交所得稅，予以遞延，確認為遞延所得稅資產(chǎn)，并沖銷(xiāo)相應的所得稅費用。
二、后一會(huì )計期間全部對集團外銷(xiāo)售
假設前例B公司所購商品于2009年全部對集團外銷(xiāo)售，售價(jià)為13 000元。
2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內容見(jiàn)表2。
抵銷(xiāo)分錄(1)：A公司于2008年確認了2 000元未實(shí)現的內部銷(xiāo)售利潤，使集團2009年年初未分配利潤多計2 000元。由于B公司2008年年末存貨多計2 000元，導致B公司2009年的營(yíng)業(yè)成本多計2 000元，均應抵銷(xiāo)。
抵銷(xiāo)分錄(2)：其實(shí)質(zhì)是將2008年已確認的500元所得稅費用轉為2009年承擔的所得稅費用。集團2009年實(shí)現收入為13 000元，成本為8 000元，利潤為5 000元(13 000-8 000)，故2009年應承擔所得稅費用1 250元(5 000×25%)。
在表2中可以看到，只有B公司就本公司獲利部分確認了750元(3 000×25%)所得稅費用。其余500元所得稅費用應針對A公司獲利部分確認。但A公司個(gè)別報表上已于2008年提前確認此筆所得稅費用，并減少了2009年年初未分配利潤500元。在合并報表中要消除此影響，即在增加2009年年初未分配利潤的同時(shí)增加本期所得稅費用。
此外，2009年末已不存在遞延所得稅問(wèn)題，由于遞延所得稅資產(chǎn)只是反映在合并報表中，并未計入個(gè)別報表，故本年不用沖銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)。
三、后一會(huì )計期間全部未對集團外銷(xiāo)售
假設前例B公司所購商品在2009年未對集團外銷(xiāo)售，繼續形成年末存貨。
2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內容見(jiàn)表3。
抵銷(xiāo)分錄(1)：抵銷(xiāo)年初未分配利潤多計2 000元，其原理與表2抵銷(xiāo)分錄(1)同。B公司2008年年末存貨多計2 000元，因未銷(xiāo)售導致2009年的存貨多計2 000元，應抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)分錄(2)：與表1中抵銷(xiāo)分錄(2)類(lèi)似，只因現討論2009年的合并報表，故抵銷(xiāo)A公司2008年已確認的所得稅費用只能反映在增加2009年年初未分配利潤上。
我們看到，由于2009年還未對集團外銷(xiāo)售，最終的合并金額與表1相同。
四、后一會(huì )計期間部分對集團外銷(xiāo)售假設前例B公司所購商品在2009年銷(xiāo)售70%，售價(jià)為9 100元。
2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內容見(jiàn)表4。
抵銷(xiāo)分錄(1)：參照表2、表3中抵銷(xiāo)分錄(1)。其中售出部分占70%，未售出部分占30%。
抵銷(xiāo)分錄(2)：針對已出售的70%部分，參照表2中抵銷(xiāo)分錄(2)。集團2009年實(shí)現收入為9 100元，成本為5 600元(8 000×70%)，利潤為3 500元(9 100-5 600)，故應承擔所得稅費用875元(3 500×25%)。從表4可見(jiàn)，只有B公司就本公司獲利部分確認了525元(2 100×25%)所得稅費用。剩余350元所得稅費用應針對A公司獲利部分確認，即將2008年所得稅費用中的350元(500×70%)轉為2009年所得稅費用。
抵銷(xiāo)分錄(3)：針對未出售的30%部分，參照表3中抵銷(xiāo)分錄(2)。抵銷(xiāo)金額為150元(500×30%)
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