銀行會(huì )計內部控制問(wèn)題分析論文

　　摘要：飛速發(fā)展的金融業(yè)直接導致金融市場(chǎng)環(huán)境變得更加復雜多變，也加劇了各個(gè)銀行之間的競爭。較好地解決會(huì )計內部控制問(wèn)題，一方面，能使會(huì )計數據更加真實(shí)和可靠，另一方面，能對銀行資產(chǎn)的完整和安全提供保障，從而使銀行更加穩定的經(jīng)營(yíng)。通過(guò)分析銀行的內部控制存在的問(wèn)題提出了提高銀行會(huì )計內部控制人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平；改革銀行的內部審計制度等策略。

　　關(guān)鍵詞：銀行會(huì )計；內部控制；風(fēng)險防范

　　經(jīng)濟的迅猛發(fā)展使得我國的金融行業(yè)也逐步邁向了國際化的行列，而銀行作為金融機構核心組成部分，在面臨復雜多樣的風(fēng)險結構的同時(shí)，也有著(zhù)相當大的發(fā)展空間。在整個(gè)銀行的體系中，銀行會(huì )計是非常重要，在很大程度上決定著(zhù)整個(gè)銀行是否能正常運營(yíng)。因此，能不能很好地解決銀行會(huì )計中存在的相關(guān)問(wèn)題直接制約甚至決定了銀行的經(jīng)濟效益。內部控制不僅是提高銀行會(huì )計工作水平的重要基礎，而且是銀行會(huì )計工作中失誤減少的先決條件。所以銀行在日常的運營(yíng)當中，要十分重視內部控制制度之中存在的相關(guān)問(wèn)題，并進(jìn)行整體的分析，從而使得銀行會(huì )計的內部控制制度效率更高也更加完善。

　　一、銀行會(huì )計內部控制問(wèn)題的研究意義

　�。ㄒ唬�會(huì )計內部控制是銀行內部控制系統中的重要組成部分

　　有效解決會(huì )計內部控制是銀行其他相關(guān)業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行的先決條件和進(jìn)步的基礎�，F在銀行會(huì )計的內部控制體系建設仍舊處于不斷的探索階段，還需要持續不斷地完善。所以本文對銀行會(huì )計內部控制問(wèn)題的研究，在一定程度上豐富了銀行會(huì )計內部控制的相關(guān)理論領(lǐng)域。

　�。ǘ�）銀行會(huì )計內部控制問(wèn)題導致金融類(lèi)案件頻發(fā)

　　現就銀行會(huì )計內部控制中存在的相關(guān)問(wèn)題做出了分析，并提出解決銀行內部控制問(wèn)題的有效措施，為銀行會(huì )計內部控制建設以及問(wèn)題的妥善處理起到一定的參考作用，并能在一定程度上促進(jìn)銀行可持續健康發(fā)展。

　　二、銀行會(huì )計的內部控制存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險意識薄弱

　　銀行作為金融業(yè)中風(fēng)險非常高的行業(yè)，只有把銀行會(huì )計內部控制問(wèn)題的重點(diǎn)放在風(fēng)險防范上，才能使得銀行持續穩健的運營(yíng)。而當今日趨激烈的銀行市場(chǎng)的競爭迫使很多的管理人員把大部分的精力放在了拓展市場(chǎng)以及爭奪客戶(hù)上。大部分銀行內部業(yè)績(jì)評價(jià)體系也僅僅是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標，他們認為好的內部控制就是不出重大案件即可。更有甚者為了爭奪優(yōu)質(zhì)的客戶(hù)，甚至愿意用犧牲銀行會(huì )計內部控制制度作為代價(jià)，比如隨意處理會(huì )計賬務(wù)、亂用會(huì )計科目以及四處拉存款等，致使會(huì )計控制以及財務(wù)監督的失控。這些現象都是由于沒(méi)有充分的意識到銀行會(huì )計內部控制的重要性。

　�。ǘ�）制度體系還不完善

　　從銀行會(huì )計的內部控制制度建設上看，銀行會(huì )計的控制制度是按照計劃經(jīng)營(yíng)的模式來(lái)建立一套相對完整的體系，這些制度可能對計劃經(jīng)濟十分適用，可是現如今新的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體系的建立以及國有專(zhuān)業(yè)銀行向商業(yè)銀行的轉化，使得原有體系中的很多規章和制度顯得十分僵硬，原有的制度已經(jīng)根本不適用也不能滿(mǎn)足新時(shí)代的需求，必須不斷地找出問(wèn)題且進(jìn)行適當的改進(jìn)和創(chuàng )新。近年來(lái)銀行會(huì )計內控制度制度體系內部之間顯得相互脫節并逐漸暴露出了各種各樣的問(wèn)題，雖然也有過(guò)相關(guān)的改進(jìn)措施，但是這些制度仍然十分的零散、各自獨立并且條塊分割，有些更是重復、相互矛盾，各項內部控制制度各居一方，既缺乏有機的結合，又未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險防范體系。

　�。ㄈ�）核算程序存在薄弱環(huán)節

　　從開(kāi)始的手工操作到現代化的電算化處理，銀行會(huì )計隨著(zhù)不斷的發(fā)展已經(jīng)形成了自己的一套相對完善的核算程序。但是隨著(zhù)新技術(shù)手段在銀行會(huì )計中廣泛的運用加上銀行不斷拓展的中間業(yè)務(wù)的種類(lèi)越來(lái)越多，與其相關(guān)的內控制度卻絲毫沒(méi)有更新和改進(jìn)。核算程序當中暴露出了很多的逆向操作以及“一手行情”等相關(guān)問(wèn)題。例如，結算制度明確規定需要先收受款項再簽發(fā)銀行匯票和本票，可是先簽發(fā)匯票和本票然后再收款的現象卻依然屢見(jiàn)不鮮，這就是會(huì )計制度與操作規程的問(wèn)題。會(huì )計制度是操作規程建立的理論依據，操作規程應該是會(huì )計制度的具體化，同時(shí)又是會(huì )計制度得以實(shí)現的重要技術(shù)手段與保障�？墒乾F存的操作規程沒(méi)有對銀行會(huì )計的內部控制制度進(jìn)行直接以及強制的規定，更多的變成了憑習慣和個(gè)人意愿去做事。因此一方面核算程序本身有很多的違規操作，另一方面沒(méi)有對隱患技術(shù)進(jìn)行相應的保護，從而使得在核算過(guò)程中各種違反銀行會(huì )計制度的事件頻繁發(fā)生、屢見(jiàn)不止。

　�。ㄋ模┏杀局率箍刂菩Ч�不好

　　很多銀行在進(jìn)行銀行內部控制的時(shí)侯都有對所有人員甚至所有環(huán)節設置相關(guān)的制約機制，但是沒(méi)有很好的把控住銀行會(huì )計內部控制的核心關(guān)鍵點(diǎn)。不對相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險程度進(jìn)行評估并加以區分而是全部采取嚴密控制的措施，導致執行的成本過(guò)高。其中的重要風(fēng)險點(diǎn)被掩沒(méi)或者忽視，而且他的可操作性非常的差，因此，并不能形成實(shí)質(zhì)性的改善，這往往容易形成更大的風(fēng)險隱患。此外，很多銀行理層認為不惜代價(jià)抓內部控制制度就是對控制工作的重視，因此，所有的部門(mén)將自己大量的財力、人力和時(shí)間都花在了對各個(gè)崗位以及各個(gè)環(huán)節制定銀行內部控制制度上，而這其實(shí)是一個(gè)很大的誤區。

　�。ㄎ澹┿y行的會(huì )計信息披露存在漏洞

　　由于銀行有著(zhù)大量衍生金融產(chǎn)品以及一些中間業(yè)務(wù)，而外界對銀行狀況進(jìn)行評估的情況下，這些相關(guān)信息的披露有著(zhù)非常重要的參考作用�？墒俏覈�銀行目前對信用風(fēng)險的管理和評估還不是十分的成熟，信息披露的相關(guān)制度還不是非常的規范，其中包括信息披露的內容不充分、程序不規范甚至不真實(shí)。例如，所有者地位的虛化以及外部利益相關(guān)者分散的力量布局，使得處于中間環(huán)節的經(jīng)營(yíng)者對信息擁有高度的掌控力，因此，存在通過(guò)行政力量調整修改財務(wù)報表的現象，使信息披露的內容不真實(shí)，會(huì )計報表附注粗略和非財務(wù)信息披露程度較低，使信息披露的內容不充分等。

　�。�六）銀行員工整體素質(zhì)有待提高

　　人是所有銀行會(huì )計內部控制制度的制定者與最終執行著(zhù)�？墒乾F階段銀行會(huì )計內部控制隊伍的整體素質(zhì)相對不高，已經(jīng)直接制約了整個(gè)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。雖然很多職員能夠很好地掌握相關(guān)的單項業(yè)務(wù)，但是具有綜合業(yè)務(wù)能力的人員十分匱乏；雖然很多職員能夠很好地掌握傳統會(huì )計的相關(guān)業(yè)務(wù)，但是很少人員能夠去創(chuàng )新業(yè)務(wù)；雖然很多職員能夠很好的掌握國內結算的相關(guān)業(yè)務(wù)，但是很少人員能做到熟悉國際金融的相關(guān)業(yè)務(wù)。另一方面由于新的業(yè)務(wù)形式不斷涌現，而大部分有人并未能及時(shí)參加相應業(yè)務(wù)知識的正規培訓，知識未能及時(shí)、正確的更新致使很多不必要的責任事故的發(fā)生。再加上領(lǐng)導者管理意識與管理水平較低，不能吸納足夠的專(zhuān)業(yè)人才，并且對現有人才的分工不合理，沒(méi)有在各個(gè)崗位上安置其需要的人才，從而影響內部控制的質(zhì)量較低。還有很多銀行會(huì )計人員的思想道德水平較低，為了謀取非法利益和一些不法分子相互勾結，在一定程度上給銀行帶來(lái)了不可預估的損失。

　　三、加強銀行會(huì )計內部控制問(wèn)題的相關(guān)對策

　　隨著(zhù)銀行的不斷發(fā)展以及業(yè)務(wù)復雜程度的不斷上升，加強銀行會(huì )計內部控制必須要用有效的多元化措施去優(yōu)化銀行會(huì )計內部控制制度，從而滿(mǎn)足需求。加強銀行會(huì )計內部控制的管理理念，應該是全員性以及全程性的，它不是某一個(gè)或幾個(gè)人的事情，也不是某一個(gè)階段的事情。銀行會(huì )計內部控制制度的建立包括以下幾個(gè)原則：成本效益原則、制衡性原則、適應性原則、重要性原則以及全面性原則。更好地實(shí)施銀行會(huì )計內部控制制度不能為了去追求短期利益而犧牲內部控制環(huán)境對于員工的要求，要加強員工內部控制制度方面的知識培訓，從而讓所有員工都有一個(gè)正確的認知。具體包括以下三個(gè)方面。

　�。ㄒ唬┨岣咩y行會(huì )計內部控制人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

　　一方面對相關(guān)人員樹(shù)立健全、正確的發(fā)展觀(guān)，另一方面提高他們的質(zhì)量意識。健全銀行會(huì )計內部控制制度，對實(shí)現銀行會(huì )計內部控制有效性有很大的幫助。在規范了自己經(jīng)營(yíng)行為的前提下來(lái)實(shí)現利益的最大化，在這一點(diǎn)上經(jīng)營(yíng)部門(mén)必須要和銀行管理者達成一致。同時(shí)還要多多對員工進(jìn)行關(guān)于銀行會(huì )計內部控制的系統而全面的培訓，使得銀行所有會(huì )計人員，在內部控制相關(guān)方法以及模式上都能有清楚的認知。

　�。ǘ�）改革銀行的內部審計制度

　　審計部門(mén)在結構上應當層次分明，從而更高效地開(kāi)展相關(guān)審計活動(dòng)，要能夠把所有審計部門(mén)的相關(guān)職能都充分發(fā)揮出相應的作用，審計目標時(shí)要采用基礎抽樣審計方法，轉換為銀行綜合經(jīng)營(yíng)管理以及風(fēng)險管理。根據銀行會(huì )計內部控制系統評估結果，來(lái)確定審計的相關(guān)范圍以及重點(diǎn)，也可以通過(guò)提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，來(lái)有效地提高審計工作質(zhì)量。

　�。ㄈ�）要充分地利用金融監管的相關(guān)功能來(lái)推動(dòng)銀行會(huì )計的內部控制

　　銀行會(huì )計內部控制是金融監管部門(mén)的重要組成部分，金融監管部門(mén)作為其上級部門(mén)，是銀行內部控制系統的主要的推動(dòng)力量。所以需要進(jìn)一步完善監管法規體系，讓監管活動(dòng)嚴格的建立在法規基礎之上，同時(shí)還要重視對銀行董事會(huì )以及高層管理人員的監管，樹(shù)立“監管就是服務(wù)”的監管理念，不要有“為了監管而監管”的想法。此外，社會(huì )某些中介機構的介入，不僅能在一定程度提升銀行外部監管的效率，還能在銀行的內部控制的健全方面起到很好的推動(dòng)和促進(jìn)作用。具體做法可以選取或自己培養一些相對誠信、客觀(guān)，并能公平公正的履行社會(huì )職責的相關(guān)中介機構，這些機構可以對銀行外部進(jìn)行監管。督促銀行全面的引入相關(guān)中介機構參與銀行監管，同意相關(guān)的中介機構參與銀行的多項業(yè)務(wù)活動(dòng)，對銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)全面的了解和掌握。

　�。ㄋ模┙∪�銀行信息系統

　　銀行系統的所有部門(mén)之間可以利用現代化的高新網(wǎng)絡(luò )技術(shù)來(lái)實(shí)現大量的有關(guān)信息的資源共享，這在一定程度上能夠大大提高銀行的內部控制水平以及工作的效率，必將是未來(lái)銀行會(huì )計內部控制體系發(fā)展的大方向。技術(shù)人員設計開(kāi)發(fā)出相關(guān)的應用程序，且很完美的把安全控制中的需求囊括到程序中，使得安全控制方面的模塊有所提高。若要進(jìn)一步提高數據信息的安全性，則可以設計多個(gè)級別的安全控制功能。所以引入一批具有高新技術(shù)能力的綜合型人才，對于銀行內部控制的發(fā)展有著(zhù)十分重要的推動(dòng)作用。

　　四、結語(yǔ)

　　加強銀行會(huì )計內部控制，已經(jīng)逐漸成為了銀行穩步發(fā)展的重要條件以及推動(dòng)力，在一定程度上大大避免了投資風(fēng)險，從而實(shí)現資金的流動(dòng)以及財務(wù)信息的合理控制，銀行決策者也可以借助它從而準確而快速的做出決策，使得銀行整體的經(jīng)營(yíng)水平更加高效率、高質(zhì)量，促使整個(gè)行業(yè)得到提升。因此，解決好銀行會(huì )計內部控制的相關(guān)問(wèn)題，對于銀行的健康發(fā)展，對于保障公眾的切身利益，有著(zhù)非常重要的意義。

　　參考文獻：

　　[1]王蕾.淺談商業(yè)銀行會(huì )計內部控制制度的建設[J].企業(yè)經(jīng)濟，2009(10).

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