完善內部會(huì )計控制論文
一、組織機構控制
組織機構是內部會(huì )計控制任務(wù)的承擔部門(mén)。組織機構控制是在設計組織機構方案時(shí)，將一些具有控制功能的措施結合進(jìn)去，使組織機構一開(kāi)始就具有防護性控制的功能，防止內部控制的“先天不足”。電力企業(yè)組織機構控制的主要措施包括：
1.職責權限的明確劃分
電力企業(yè)組織機構控制的目的，就是要通過(guò)制定合理的組織機構、確切的崗位責任和規范的工作人員守則等措施，使得整個(gè)單位不但各部門(mén)分工明確，而且崗位責任還能清楚地說(shuō)明各部門(mén)以及個(gè)別工作人員應有的職權及其應負的責任。一旦某個(gè)環(huán)節出現問(wèn)題，管理部門(mén)就能夠據此追究負有責任的有關(guān)部門(mén)和人員。合理的組織結構分工是維護單位財產(chǎn)物資的重要條件。每個(gè)企業(yè)的單位結構設置和職責分工應體現相互控制和相互檢查的要求，各個(gè)部門(mén)的職責和權限必須得到授權并不受外部的干擾。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)并承擔相應的責任。通過(guò)職責劃分、權責明確可以在一定程度上預防和及時(shí)發(fā)現業(yè)務(wù)執行中所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。
2.不相容職務(wù)的分離
所謂不相容職務(wù)指的是不同時(shí)由一人兼任的職務(wù)。在電力企業(yè)，記賬與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務(wù)，不能由一人兼任，否則發(fā)生舞弊行為的可能性就會(huì )大大增強。實(shí)際上，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的經(jīng)辦與審批之間、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管之間也是不相容職務(wù)。在設計組織機構方案時(shí)，將不相容職務(wù)交給不同部門(mén)或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發(fā)生，如錢(qián)賬的分管，錢(qián)物的分管等措施，就可以起到相互監督、相互牽制的作用。電力企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計工作的機構、崗位設置時(shí)，應當堅持不相容職務(wù)分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督形成相互制衡的機制。一般來(lái)說(shuō)，單位內部不相容職務(wù)主要包括：授權批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì )計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。具體而言應實(shí)行如下分離：授權進(jìn)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；執行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)相分離；保管某些財產(chǎn)物資和核對實(shí)存數與賬存數的職務(wù)相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)相分離；登記日記賬和登記總賬的職務(wù)相分離。判斷組織機構控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務(wù)是否在組織機構中有明確的分工。
二、會(huì )計記錄控制
電力企業(yè)會(huì )計記錄控制是在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程中采取一定的措施，以確保會(huì )計記錄達到真實(shí)和完整的要求。會(huì )計記錄控制的主要措施包括：
1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的文件，也是明確經(jīng)濟責任的原始憑據，其功能是傳遞有關(guān)信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類(lèi)齊全、內容完整、連續編號。首先，一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要通過(guò)取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不應處于憑證的監督之外。其次，要設計良好的憑證格式，不僅能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出各個(gè)部門(mén)共同處理的手續，體現出不同部門(mén)的權力和責任。再次，對用于記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證都應按照順序統一、連續編號。憑證編號便于對業(yè)務(wù)的查詢(xún)，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時(shí)，對于偽造或銷(xiāo)毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續等。
2.嚴格規定會(huì )計記錄的程序。電力企業(yè)應在會(huì )計準則和會(huì )計制度的指導下，從本單位會(huì )計工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì )計記錄程序，切實(shí)做到從填制憑證開(kāi)始，經(jīng)過(guò)登記賬簿，直至編制報表的全過(guò)程均以詳細的書(shū)面形式予以規定。同時(shí)，這一切記錄程序要有助于全面反映經(jīng)濟活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強內部管理的時(shí)效性和針對性。
3.嚴格執行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產(chǎn)相核對，即賬實(shí)核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過(guò)對已完成的記錄進(jìn)行復核，做到“證、賬、表、實(shí)”四相符，能進(jìn)一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執行，不能流于形式。
三、業(yè)務(wù)處理程序控制
電力企業(yè)業(yè)務(wù)處理程序控制，是指管理部門(mén)為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)能按一定規程有效地運作而對業(yè)務(wù)處理過(guò)程所采取的控制措施。內部控制有一項基本原則，即任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的全過(guò)程，不要由某個(gè)職員或部門(mén)單獨處理。業(yè)務(wù)處理程序控制就是根據這個(gè)原則來(lái)進(jìn)行設計的。業(yè)務(wù)處理程序控制的主要措施就是將每一項業(yè)務(wù)活動(dòng)都劃分為六個(gè)環(huán)節，即授權、主辦、核準、執行、記錄和復核，并將這些環(huán)節分別交給由生產(chǎn)部門(mén)、最高管理部門(mén)、采購部門(mén)、驗收保管部門(mén)和財會(huì )部門(mén)處理。權責的劃分與協(xié)作，不僅能提高工作效率，而且當經(jīng)濟業(yè)務(wù)偏離既定方針和目標時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現并加以糾正。上述三方面控制措施，在內容上相互滲透、相互依賴(lài)，有機結合形成一個(gè)縱橫交錯的控制網(wǎng)絡(luò )。內部會(huì )計控制正是通過(guò)這些內容上相互依存又各具功能的控制措施的組合，發(fā)揮其應有的控制功能。
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