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戰略成本管理的概述
在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得最大限度的競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的核心問(wèn)題，是制定企業(yè)成本戰略的重中之重。當競爭的強度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無(wú)法擊敗對手時(shí)，勵精圖治，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。
一、戰略成本管理的含義
國際上對戰略成本管理的研究是20世紀八十年代末開(kāi)始的，盡管大家對構建戰略成本管理理論與方法體系的必要性與緊迫性在認識上是一致的，但對于戰略成本管理的內涵卻有些歧義。在管理理論中，由于對戰略解釋的側重點(diǎn)不同，企業(yè)戰略理論可以歸納為競爭戰略學(xué)派、資源配置戰略學(xué)派和目標戰略學(xué)派。競爭戰略學(xué)派的基本觀(guān)點(diǎn)是，企業(yè)戰略的重點(diǎn)是確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢，代表人物是哈佛大學(xué)的邁克爾・波特，其所著(zhù)《競爭戰略》和《競爭優(yōu)勢》兩書(shū)已成為戰略研究的經(jīng)典著(zhù)作。書(shū)中所提出的通用競爭戰略――成本領(lǐng)先戰略、差異化戰略和目標聚集戰略已經(jīng)成為競爭戰略的經(jīng)典理論。資源配置戰略學(xué)派的基本觀(guān)點(diǎn)是，企業(yè)戰略是現有資源和計劃資源的配置，以及外部環(huán)境相互作用的基本模式，這一觀(guān)點(diǎn)的核心是資源配置。目標戰略學(xué)派的基本觀(guān)點(diǎn)是，企業(yè)戰略的主題是確定和實(shí)施企業(yè)的長(cháng)期目的和目標，認為戰略是由目標、意志以及為達到這些目的而制定的方針、計劃所構成的一種模式。按照戰略的本義來(lái)判斷，上述三類(lèi)觀(guān)點(diǎn)分別強調了在不同環(huán)境、不同條件下企業(yè)戰略的不同側重點(diǎn)，相互之間并無(wú)本質(zhì)上的差別。在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境條件下，能否取得競爭優(yōu)勢關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，取得最大限度的競爭優(yōu)勢是影響企業(yè)全局發(fā)展的核心問(wèn)題，是制定企業(yè)成本戰略的重中之重。當競爭的強度不足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展，或者競爭均勢已經(jīng)形成，競爭者相互都無(wú)法擊敗對手時(shí)，勵精圖治，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。此時(shí)，企業(yè)戰略的重點(diǎn)理所當然地轉向根據外部環(huán)境的變化合理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)資源的有效利用方面。確定和實(shí)施企業(yè)的長(cháng)期目的和目標離不開(kāi)對競爭發(fā)展態(tài)勢的判斷和對企業(yè)資源配置的考慮，目標戰略理論只是依據擺脫競爭重點(diǎn)或資源利用重點(diǎn)等具體情形而對企業(yè)戰略所作的抽象解釋。這三種觀(guān)點(diǎn)的共同特質(zhì)都沒(méi)有脫離戰略的一般涵義。
我國學(xué)者對戰略成本管理內涵的解釋有如下幾種觀(guān)點(diǎn)：一種觀(guān)點(diǎn)認為，戰略成本管理是指管理會(huì )計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰略，從而創(chuàng )造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續變化的環(huán)境之目的;另外一種觀(guān)點(diǎn)認為，戰略成本管理關(guān)注成本管理的戰略環(huán)境、戰略規劃、戰略實(shí)施和戰略業(yè)績(jì)，其含義可表述為不同戰略選擇下如何組織成本管理;再有一種觀(guān)點(diǎn)，所謂戰略成本管理就是在考慮企業(yè)競爭地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理;還有人提出，所謂戰略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本管理。企業(yè)戰略成本管理就是將成本管理置身于戰略管理的廣泛空間，從戰略高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結構進(jìn)行分析，來(lái)為戰略管理服務(wù)。因此，在管理領(lǐng)域，一般將戰略理解為實(shí)現長(cháng)期目標的方法，一個(gè)單位所應用的戰略是為使該單位的技能和資源與在外部環(huán)境中發(fā)現的機會(huì )相適應所作的謀劃。
二、戰略成本管理的特征
實(shí)施戰略成本管理有利于更新企業(yè)成本管理觀(guān)念，增加企業(yè)持久競爭力。傳統成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段�，F代成本管理的目的應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎，從而提高成本效益。從戰略成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現，在一定條件下成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會(huì )導致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降，從而降低企業(yè)的競爭力。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競爭優(yōu)勢取決于以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值或以較低成本提供相同的使用價(jià)值，如果企業(yè)以較低的成本升幅取得更高的使用價(jià)值，就可以大大提高經(jīng)濟效益。以傳統成本管理為基礎，適應競爭環(huán)境的變化和戰略管理的需要而發(fā)展起來(lái)的戰略成本管理，在許多方面表現出不同于傳統成本管理的特征。
(一)戰略成本管理具有外向性特征。戰略成本管理要求企業(yè)拓寬成本管理的視野，既要從企業(yè)自身的資源條件出發(fā)，更要跳出企業(yè)關(guān)注外部環(huán)境的變化，注重企業(yè)與供應商，企業(yè)與顧客，企業(yè)與競爭對手的關(guān)系，分析這些關(guān)系對企業(yè)成本結構、成本規模和成本水平的影響。而傳統成本管理則將眼光僅僅放在企業(yè)內部的成本控制上，忽視了外部環(huán)境因素的重要性。
(二)戰略成本管理具有競爭性特征。戰略成本管理從企業(yè)競爭優(yōu)勢的培育、維持和提高這一角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的成本行為對企業(yè)競爭地位和競爭優(yōu)勢的影響，幫助決策者選擇最佳的戰略方案，并輔之以對應的成本管理戰略，借以促進(jìn)戰略管理目標的盡快實(shí)現。
(三)戰略成本管理具有信息多樣性和全面性特征。戰略成本管理系統不僅要收集企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的日常成本資料，而且要了解與分析政府部門(mén)、供應商、客戶(hù)以及競爭對手等方面對企業(yè)成本的影響;不僅要反映貨幣性的成本信息，還要反映產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿(mǎn)意度等非貨幣性成本信息;不僅要提供歷史的實(shí)際成本資料，更要全面地提供即時(shí)的、預測的、模擬未來(lái)的成本信息。
(四)戰略成本管理具有動(dòng)態(tài)系統特征。戰略成本管理重視企業(yè)生命周期的階段變化，針對處在不同成長(cháng)階段的企業(yè)，其成本管理的重點(diǎn)和預期達到的目的都是有差異的，要不斷調整成本管理的戰略方針以適應企業(yè)特定的內外部環(huán)境。
(五)戰略成本管理具有個(gè)性化特征。戰略成本管理要立足于企業(yè)發(fā)展等長(cháng)期利益的需要，注重成本管理效應的長(cháng)期性，不斷培育企業(yè)自身特有的成本管理文化是戰略成本管理的重要內容。
三、戰略成本管理目標
戰略成本管理的目標規范著(zhù)其思想體系，制約著(zhù)其方法與措施體系的建立。目前人們對成本管理目標的理解和表述主要集中在成本降低方面，在具體的表述上存在兩種不同的觀(guān)點(diǎn)：一種觀(guān)點(diǎn)認為，成本控制的目標是通過(guò)實(shí)現預定的成本目標來(lái)降低成本，這種觀(guān)點(diǎn)將成本管理過(guò)程理解為實(shí)現既定成本目標的過(guò)程。另一種觀(guān)點(diǎn)認為，將實(shí)現預定的成本目標作為成本控制的目標是以既定條件為前提的，除此之外，還應該通過(guò)各種創(chuàng )新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。日本學(xué)者清水認為，企業(yè)存在兩種成本結構的成本降低：(1)尚未使成本最低化的成本結構;(2)已經(jīng)使成本最低化的成本結構。前者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過(guò)“技術(shù)選擇”來(lái)降低成本;對于已經(jīng)達到成本最低化的成本結構，其成本的進(jìn)一步降低僅僅依靠現有的技術(shù)則無(wú)能為力，因而還必須借助于知識創(chuàng )新或者說(shuō)是技術(shù)革新來(lái)求得成本降低。伴隨著(zhù)成本降低的技術(shù)創(chuàng )新，達到目標成本的技術(shù)與投入的最優(yōu)組合，這種觀(guān)點(diǎn)對成本管理的功能做了較為廣義的理解。
成本不是孤立的，經(jīng)濟活動(dòng)越復雜，影響成本的因素就越多，成本與經(jīng)濟活動(dòng)之間的關(guān)系也就越復雜。不僅成本本身的發(fā)生會(huì )受到企業(yè)各種因素的影響，它同時(shí)又是企業(yè)做出各種管理措施與戰略選擇的核心因素之一。確定成本管理戰略目標，需要將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理措施以及戰略選擇的相互關(guān)系中進(jìn)行考察。企業(yè)必須從戰略高度來(lái)認識成本問(wèn)題，將成本管理的重心過(guò)分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰略選擇之間的沖突。在研究成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系時(shí)要注意：(1)成本因經(jīng)濟活動(dòng)而發(fā)生，經(jīng)濟活動(dòng)必然要發(fā)生成本，不同的成本對經(jīng)濟活動(dòng)的質(zhì)量、效率等發(fā)生影響。企業(yè)戰略的選擇和管理措施的實(shí)施必須要考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力。節約規律要求人們在實(shí)現特定目的的過(guò)程中要盡可能降低成本，在經(jīng)濟資源相對短缺時(shí)，降低成本還包括利用特定的成本消耗實(shí)現更多的經(jīng)濟目標。但是降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰略的選擇和實(shí)施為前提，要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。(2)成本是經(jīng)濟活動(dòng)的制約因素，過(guò)多成本方面的限制有時(shí)不利于業(yè)務(wù)的發(fā)展。就具體業(yè)務(wù)而言，經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束，較少的成本制約意味著(zhù)較多的自由度，使業(yè)務(wù)處理過(guò)程變得相對容易和輕松。(3)不同成本要素之間存在相互代償的特征，成本的變動(dòng)有可能影響到質(zhì)量、效率、收入等的變化，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價(jià)。同時(shí)，成本與收入之間也有可能存在代償關(guān)系，通過(guò)高成本維持高質(zhì)量有可能獲得較高的收入。成本的這種代償性特征，決定了對成本的判斷可能有不同的標準。企業(yè)采取何種成本管理措施不僅要考慮其對降低成本的作用，還必須考慮由此形成的其他方面的影響。
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