戰略財務(wù)計劃：現代企業(yè)預算編制的起點(diǎn)

戰略財務(wù)計劃：現代企業(yè)預算編制的起點(diǎn) 摘　要：在預算起點(diǎn)問(wèn)題上，學(xué)術(shù)界存在不同觀(guān)點(diǎn)�，F代企業(yè)應以戰略財務(wù)計劃為起點(diǎn)。這一新觀(guān)點(diǎn)對于密切預算與戰略財務(wù)計劃的關(guān)系，執行戰略財務(wù)計劃，實(shí)現財務(wù)戰略，提升企業(yè)管理水平具有重要現實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：預算；起點(diǎn)；戰略財務(wù)計劃

　　關(guān)于預算起點(diǎn)，目前學(xué)術(shù)界存在著(zhù)生產(chǎn)起點(diǎn)觀(guān)、銷(xiāo)售起點(diǎn)觀(guān)、利潤起點(diǎn)觀(guān)、不同階段不同起點(diǎn)觀(guān)。這些觀(guān)點(diǎn)是與過(guò)去不同經(jīng)濟環(huán)境相適應的。立足于當今已經(jīng)發(fā)生變化的經(jīng)濟環(huán)境，現代企業(yè)的預算起點(diǎn)是什么？對此，本文提出一個(gè)新觀(guān)點(diǎn)：應以戰略財務(wù)計劃作為現代企業(yè)預算編制的起點(diǎn)。

　　一、各種預算編制起點(diǎn)觀(guān)點(diǎn)評述

　　關(guān)于企業(yè)預算編制的起點(diǎn)，主要存在以下幾種不同觀(guān)點(diǎn)：（1）以生產(chǎn)為起點(diǎn)。約20年前，我國財務(wù)管理、經(jīng)濟活動(dòng)分析和企業(yè)管理教科書(shū)中，在談到預算編制時(shí)，一律主張從生產(chǎn)開(kāi)始。（2）以銷(xiāo)售為起點(diǎn)。1980年以后，我國引進(jìn)的西方財務(wù)管理、管理會(huì )計和企業(yè)管理的教科書(shū)，一律主張銷(xiāo)售是編制預算的起點(diǎn)。這種觀(guān)點(diǎn)被學(xué)術(shù)界普遍接受。（3）以利潤為起點(diǎn)。2000年，楊雄勝教授組織的關(guān)于中國企業(yè)預算管理現狀的調查結果顯示，63.5%的企業(yè)以目標利潤為預算編制的起點(diǎn)。（4）認為企業(yè)處于生命周期的階段不同，編制預算的起點(diǎn)不同：初創(chuàng )期以資本為起點(diǎn)，增長(cháng)期以銷(xiāo)售為起點(diǎn)，市場(chǎng)成熟期以成本控制為起點(diǎn)，衰退期以現金流量為起點(diǎn)。

　　預算觀(guān)念的形成有賴(lài)于經(jīng)濟環(huán)境，有賴(lài)于經(jīng)濟體制和所有制結構。第一種觀(guān)點(diǎn)是與計劃經(jīng)濟體制和國家所有制相適應的。1980年以前，我國國家代表全民擁有生產(chǎn)資料，實(shí)行計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)之間的供需、生產(chǎn)者和消費者之間的供需是通過(guò)國家計劃部門(mén)統一調配實(shí)現的，而不是通過(guò)市場(chǎng)，企業(yè)只是執行國家指令的“生產(chǎn)車(chē)間”。在供給短缺的條件下，生產(chǎn)的產(chǎn)品都能銷(xiāo)售出去，生產(chǎn)決定銷(xiāo)售。因而類(lèi)似于預算的“生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃”編制的起點(diǎn)是生產(chǎn)。

　　第二、三種觀(guān)點(diǎn)是與工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代的市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的。在市場(chǎng)經(jīng)濟的條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到市場(chǎng)的約束。銷(xiāo)售決定生產(chǎn)，生產(chǎn)決定設備、材料采購和人員聘用，進(jìn)而決定籌資與投資，因而第二種觀(guān)點(diǎn)認為預算編制的起點(diǎn)是銷(xiāo)售。銷(xiāo)售起點(diǎn)觀(guān)基于兩個(gè)重要假設：銷(xiāo)售是利潤的唯一限制因素，銷(xiāo)售與利潤的增減變動(dòng)是一致。但是，銷(xiāo)售并非利潤的唯一約束因素，二者變動(dòng)有時(shí)也不一致�，F實(shí)中，存在著(zhù)銷(xiāo)售價(jià)格低于成本的情況，如外貿企業(yè)虧本出口；也存在企業(yè)成本費用因控制不佳而造成利潤偏低或虧損的情況，因銷(xiāo)售起點(diǎn)觀(guān)隱含的假設是不準確的，銷(xiāo)售起點(diǎn)觀(guān)亦不科學(xué)。第三種觀(guān)點(diǎn)主張以利潤為起點(diǎn)編制預算是基于銷(xiāo)售起點(diǎn)觀(guān)的假設在現實(shí)中不成立而提出的。筆者認為，作為預算編制起點(diǎn)應該具有這樣的特征：從起點(diǎn)出發(fā)按照內在邏輯性進(jìn)行推導，應該能涉及經(jīng)營(yíng)預算、專(zhuān)門(mén)預算、財務(wù)預算等所有的預算。利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，以利潤為起點(diǎn)編制預算只能涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)不影響當年的利潤，所以以利潤為起點(diǎn)的預算無(wú)法將這兩種活動(dòng)的預算包容進(jìn)去。也可以說(shuō)，以利潤為起點(diǎn)編制預算基于沒(méi)有籌資、投資活動(dòng)的假設。筆者認為這是工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代的產(chǎn)物。在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，經(jīng)濟生活節奏還不夠快，企業(yè)的籌資、投資活動(dòng)不多，假設不存在籌資、投資活動(dòng)還大致符合現實(shí)。另外，在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)所處環(huán)境變化慢，產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、更新?lián)Q代慢，所以在管理中多注重眼前利益，而忽視長(cháng)遠利益，可以將當期利潤作為財務(wù)管理的目標，進(jìn)而作為預算編制的起點(diǎn)。在以銷(xiāo)售作為利潤的唯一約束因素時(shí)，可以銷(xiāo)售為預算編制的起點(diǎn)。因此可以說(shuō)，利潤起點(diǎn)觀(guān)、銷(xiāo)售起點(diǎn)觀(guān)都是工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代的產(chǎn)物。

　　關(guān)于第四種觀(guān)點(diǎn)，筆者認為，在相同經(jīng)濟大環(huán)境下，同一企業(yè)預算編制起點(diǎn)只有一個(gè)，然而不同起點(diǎn)觀(guān)將預算管理的重點(diǎn)與起點(diǎn)等同起來(lái)，實(shí)際上二者具有很大的差別。起點(diǎn)是預算編制起始點(diǎn)，而重點(diǎn)則是預算管理中的重要或主要的部分。

　　二、現代企業(yè)預算編制應以戰略財務(wù)計劃為起點(diǎn)

　　在現代知識經(jīng)濟條件下，技術(shù)更新加速，企業(yè)所處環(huán)境變動(dòng)劇烈，企業(yè)投資活動(dòng)日益增多；在發(fā)達資本市場(chǎng)條件下，帶動(dòng)企業(yè)的籌資活動(dòng)也日漸增多，再假設企業(yè)沒(méi)有投資、籌資活動(dòng)則是脫離現實(shí)的。當年投資、籌資活動(dòng)的安排分別通過(guò)投資預算、籌資預算進(jìn)行。預算起點(diǎn)應該站在包括投資預算、籌資預算的所有預算整體角度考慮。以利潤作為編制預算起點(diǎn)是基于沒(méi)有投資預算、籌資預算的前提下而提出的。而在投資預算、籌資預算的情況下，預算編制的起點(diǎn)顯然不能再是利潤。從現實(shí)情況看，現代企業(yè)不再看重眼前利潤，而日益重視長(cháng)遠利潤，有時(shí)為了長(cháng)遠利益而放棄眼前利潤，甚至忍受眼前的虧損。因而財務(wù)管理的目標不再是利潤，而是企業(yè)價(jià)值最大化。再以利潤作為出發(fā)點(diǎn)編制預算顯然存在缺陷。

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