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完善企業(yè)內部控制的策略建議
加強和完善企業(yè)內部控制制度，已成為當前我國會(huì )計理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話(huà)題之一。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來(lái)因內部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊，都要求企業(yè)的內部控制完善和發(fā)展。構造有效運作的企業(yè)內部控制制度，確保會(huì )計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益，并保證資本市場(chǎng)的有效運行有著(zhù)非常重要的意義。
當今最具影響力的美國COS0委員會(huì )于1992年提出了具有劃時(shí)代意義的內部控制綜合框架公告。COS0報告中把內部控制定義為：內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、管理當局和其他員工實(shí)施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現行法規的遵循等目的達成而提供合理保證的過(guò)程。其構成要素來(lái)源于管理層經(jīng)營(yíng)的方式，并與管理的過(guò)程相結合。其整體架構主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督等五項要素構成。與其相對應的內部控制可分為經(jīng)營(yíng)控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。
我國除了已頒布屬于作業(yè)層級的內部會(huì )計控制規范---貨幣資金外，對內部控制的完整性、合理性及有效性還缺乏一個(gè)公認的評價(jià)標準體系。目前，絕大多數企業(yè)還未意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內部控制普遍薄弱，會(huì )計信息失真現象嚴重，管理舞弊頻繁發(fā)生。因此，改善和強化內部控制已經(jīng)刻不容緩了。為此特提出如下策略建議：
一、重視內部控制管理與現行體制法規的協(xié)調統一
內部控制涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國現行體制下，如何協(xié)調企業(yè)內部控制管理是能否實(shí)現內部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監會(huì )等部門(mén)應加強聯(lián)系，協(xié)調管理。同時(shí)，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內部控制法規建設中，還應注意相關(guān)法規的統一。
二、健全管理體系，明確管理權限，建立統一的管理信息系統，這是內部控制建設的三個(gè)方面
健全的管理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統、物力資源控制系統、財力資源控制系統、信息資源控制系統。從經(jīng)營(yíng)環(huán)節看應有供應環(huán)節控制系統、生產(chǎn)環(huán)節控制系統和銷(xiāo)售環(huán)節控制系統，等等。內部各機構間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權限在每一個(gè)需要控制的地方都建立控制環(huán)節，進(jìn)行科學(xué)的分工與互相牽制，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統，就是向企業(yè)內各級主管部門(mén)(人員)、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門(mén)(人員)提供信息的系統。通過(guò)管理信息系統，企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時(shí)取得和交換他們在執行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率和效果。
三、 處理好控“點(diǎn)”與控“面”之間的關(guān)系
在實(shí)施企業(yè)內部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認真對待的問(wèn)題。企業(yè)一般是根據其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵績(jì)效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)內部控制的“關(guān)鍵點(diǎn)”一般應該設在三個(gè)位置上，并由董事會(huì )直接負責監管：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調度、使用、分配等實(shí)行嚴格的分級權限控制，防止資金的越權循環(huán)和體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出按照會(huì )計制度實(shí)施嚴格的監管，防止出現虛假列支、隨意列支、無(wú)序分攤等舞弊行為。三是權力監控。對企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節、經(jīng)濟活動(dòng)操作者的權力實(shí)施有效監控，防止權力的越權使用和非程序化亂用，造成經(jīng)濟損失。
四、對內部控制實(shí)施單位負責人承諾制
這是內部控制成敗的關(guān)鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高單位負責人自覺(jué)執行內部控制的意識顯得尤為重要。就我國一些企業(yè)的現狀分析，內部控制沒(méi)有很好地執行往往是企業(yè)負責人帶頭不執行，破壞既定的內部控制程序，導致內部控制形同虛設或只對下不對上�！稌�(huì )計法》明確規定，單位負責人負有執行《會(huì )計法》的法律
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