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企業(yè)內部控制不可或缺
1996年9月,貴州省德江縣天麻酒廠(chǎng)這個(gè)曾紅極一時(shí),主要以生產(chǎn)“天麻酒”、“頤年春酒”等系列產(chǎn)品而備受消費者青睞和喜愛(ài),曾多次在國內酒產(chǎn)品評選會(huì )上獲獎,1992年在美國洛杉磯又一舉捧回兩項金獎,市場(chǎng)遠景看好的縣級支柱企業(yè),愕然在巨額虧損、資不抵債的破產(chǎn)喪鐘聲中,終結了她摸爬滾打、風(fēng)風(fēng)雨雨近40年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)旅程,留給了人們太多的惋惜和迷惑,也留給人們太多的反思與警示!
筆者曾受指派作為對該企業(yè)破產(chǎn)前一年資產(chǎn)、負債、損益情況進(jìn)行審計的審計組組長(cháng)和1996年對實(shí)在施破產(chǎn)清算的清算組負責人,在經(jīng)歷了前后累計長(cháng)達七個(gè)多月的審計和破產(chǎn)清算后,對該企業(yè)破產(chǎn)倒閉的成因有了較為深切的了解。
導致德江縣天麻酒廠(chǎng)嚴重虧損直至破產(chǎn)的原因是多方面的,不僅有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可控制或抗拒的諸如稅收、利率、價(jià)格等政策以及行政干預等外部環(huán)境條件方面的客觀(guān)因素,更有企業(yè)自身忽視或放松內部治理控制等諸多主觀(guān)因素。審計、破產(chǎn)清算以為,德江縣天麻酒廠(chǎng)從虧損到破產(chǎn),更多地源于企業(yè)缺乏健全而有效的以崗位責任為核心的人、財、物內部治理機制,忽視或放松了企業(yè)內部控制職能作用的有效發(fā)揮。
一、信息控制被搞亂
審計發(fā)現,該企業(yè)的會(huì )計核算和監視等職能長(cháng)期被弱化。企業(yè)在九年中更換七任法人代表的同時(shí),企業(yè)本應保持相對穩定的隊伍也是“一朝天子一朝臣”,不僅一般會(huì )計職員,甚至會(huì )計主管職員,也是隨之更換頻繁!更換的動(dòng)機和被更換人的思想素質(zhì)如何姑且不談,其結果無(wú)疑導致了“新會(huì )計不理(管)舊賬”,會(huì )計核算缺乏規范化、連續性。企業(yè)財會(huì )工作多年處于混亂之中:職責分工不明確,各項審批手續和復核制度僅僅留于紙上,內部控制名存實(shí)亡,賬務(wù)處理漏洞百出,賬賬、賬表、賬證、賬實(shí)長(cháng)期互不銜接,債權債務(wù)不明,企業(yè)家底不清,財務(wù)部分提供的企業(yè)資金營(yíng)運狀況、經(jīng)營(yíng)成果等會(huì )計信息與實(shí)際情況差異懸殊。
企業(yè)在實(shí)際效益逐年下滑,虧損額(或潛虧額)不斷增大的情況下,會(huì )計職員屈從或聽(tīng)命于企業(yè)領(lǐng)導或行政意圖,無(wú)視《會(huì )計法》及有關(guān)規章,大玩數字游戲,將“領(lǐng)導”本錢(qián)、“首長(cháng)”用度、“主座”利潤等滲透會(huì )計核算,以虛盈實(shí)虧或多虧少報等手法謊報經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),隱瞞企業(yè)真實(shí)情況,掩蓋企業(yè)存在的。有關(guān)部分由于不能正確了解企業(yè)的真情實(shí)況,盲目地滿(mǎn)足企業(yè)“擴大再生產(chǎn)”要求,在短短兩年左右時(shí)間向企業(yè)注進(jìn)了1200多萬(wàn)元的銀行信貸資金和1400余萬(wàn)元的上級一次性撥進(jìn)地方財政的三年定補資金。破產(chǎn)清算時(shí),該企業(yè)除上述兩項本金未回還外,另欠利息及占用費累計達1700多萬(wàn)元。這既拖苦了銀行,更拖累了年均地方收進(jìn)只有2000萬(wàn)元左右的縣財政。在破產(chǎn)清算開(kāi)始時(shí),企業(yè)財務(wù)賬面僅反映”未彌補虧損”(而且是誤列“應付利潤”科目)308.1萬(wàn)元,但破產(chǎn)清算結果反映,該企業(yè)“未彌補虧損”的實(shí)際數額競高達4261萬(wàn)元,懸差近13倍!事實(shí)上,多年來(lái)在會(huì )計監視乏力、會(huì )計信息失真、企業(yè)應有的內審機構又一直未予建立和健全的情形下,一些銷(xiāo)售及經(jīng)營(yíng)治理職員借機慷國家或企業(yè)之慨,大手大腳、浪費浪費甚至鋌而走險、中飽私囊、挪用侵吞等現象愈演愈烈。1993年才開(kāi)始先后設立的10個(gè)銷(xiāo)售組(其中含一個(gè)辦事處和一位受聘人)在短短兩年左右時(shí)間便累計拖欠貨款473.63萬(wàn)元;企業(yè)內部職工80多人歷年累計拖欠各種款項68.75萬(wàn)元,兩項合計達542.38萬(wàn)元,占應收債權總額的56.3%,占企業(yè)資產(chǎn)評估總值的37.1%。這讓本來(lái)就極度匱乏的企業(yè)活動(dòng)資金更是雪上添霜,加重了企業(yè)不應有的潛虧或虧損。
二、財產(chǎn)物資控制乏力
通過(guò)審計和破產(chǎn)清算還發(fā)現,該企業(yè)在材料物資購進(jìn)、驗收、領(lǐng)用、退庫、保管等一系列內部控制制度方面,均不同程度地存在不健全、不協(xié)調等漏洞和缺陷。如:購進(jìn)的原材料或包裝物、進(jìn)庫的產(chǎn)成品或半成品等,長(cháng)期不驗收進(jìn)庫、進(jìn)賬,或者采取估價(jià)進(jìn)賬;有無(wú)發(fā)票或其真偽性如何也不加追究或難以追究;只見(jiàn)收不見(jiàn)出、或光出不收現象時(shí)有發(fā)生;退庫(貨)不沖往來(lái),相應也不增庫存,形成大量的存貨和資金“體外循環(huán)”,導致總賬、明細賬或三級賬出現極不真實(shí)的大額藍字余額或紅字余額,造成了企業(yè)債權、債務(wù)及存貨的嚴重失實(shí)。在平時(shí)不及時(shí)核對賬賬、賬實(shí)等情況下,幾年又難得進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)一次,賬實(shí)長(cháng)期不相吻合。即使進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)對賬,也是“賬隨實(shí)物定”,對大額的短少或長(cháng)溢,不問(wèn)是本錢(qián)差錯、記賬失誤,還是升損或責任人舞弊行為,使違規全額直接列進(jìn)待處理盤(pán)虧或盤(pán)盈。由于不問(wèn)“青紅皂白”,結果為不法職員洞開(kāi)營(yíng)私舞弊的方便之門(mén),造成了國有資產(chǎn)的不正常流失或虛假增值。
1990年至破產(chǎn)清算前(1996年5月)的六年多時(shí)間,該僅在1992年清查盤(pán)點(diǎn)過(guò)一次,且對賬和處理的結果是:將極不正常的“盤(pán)虧”計420.92萬(wàn)元和“盤(pán)盈”計377.03萬(wàn)元進(jìn)行相抵的差額(即“盤(pán)虧”)43.89萬(wàn)元,直接列進(jìn)“待處理財產(chǎn)損失”科目后,便再也不予“過(guò)問(wèn)”直至破產(chǎn),導致了巨額的應由責任人個(gè)人承擔的過(guò)失損失也轉嫁由企業(yè)負擔!此類(lèi)積累而成的“待處理”包袱到破產(chǎn)時(shí)競高達1118萬(wàn)元之巨!另外,對包裝物等的租出借出,固定資產(chǎn)的購置、變賣(mài)或轉讓?zhuān)惨蛑卫砜刂拼胧┎涣,造成大量的財產(chǎn)物資不明不白地“偃旗息鼓”,賬實(shí)嚴重不符,從而加劇了國有資產(chǎn)的流失,增大了資不抵債數額。
三、經(jīng)營(yíng)決策控制失效
該廠(chǎng)在為保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策所應建立和實(shí)施的計劃控制、投資控制、營(yíng)銷(xiāo)控制、質(zhì)量控制、價(jià)格控制以及本錢(qián)控制等方面存在諸多弊病和。首先,計劃制定前不做市場(chǎng)調查猜測和比較,不集思廣益,搞“一言堂”,導致所制定的計劃偏離實(shí)際,隨意性較大,不便操縱實(shí)施和考核;或者干脆不予計劃,完成多少算多少。其次,投資決策缺乏可行性論證分析,忽視投資本錢(qián)與效益比較,盲目上項目,造成了設備的閑置或項目建設的中途擱淺,增大了不必要的資本性支出。第三,在營(yíng)銷(xiāo)控制和質(zhì)量控制方面,為片面追求產(chǎn)值,忽視了產(chǎn)品質(zhì)量的穩定和進(jìn)步,使銷(xiāo)售市場(chǎng)逐漸萎縮或喪失。加之決策人受“短期行為”思想所驅動(dòng),無(wú)視價(jià)值和量本利關(guān)系,搞保本銷(xiāo)售或貼本銷(xiāo)售。且對外賒銷(xiāo)產(chǎn)品,人為降低或忽視對客戶(hù)的信用標準要求,放寬信用條件,淡化收賬意識,帶來(lái)了大量的直接或間接的收款用度、收進(jìn)本錢(qián)倒掛損失及壞賬損失等。第四,在本錢(qián)用度控制中,缺乏必要的材料消耗定額、工時(shí)定額成各種制造用度的預算限額以及行之有效的責權利相結合的賞罰制度,對諸如廣告、宣傳費之類(lèi)的酌量性固定本錢(qián),以及產(chǎn)品銷(xiāo)售用度、治理用度等期間用度,不能從企業(yè)實(shí)際的財力狀況出發(fā),把握好“厲行節約、量進(jìn)為出”的原則加以有效地預算控制,而是花多少算多少,從而加大了企業(yè)不應有的收益性支出。
該企業(yè)1993、1994年間,擠占捉襟見(jiàn)肘的活動(dòng)資金40多萬(wàn)元購進(jìn)包裝用設備,因決策失當導致一直不曾安裝使用而閑置報廢。同時(shí)這期間因原材料等價(jià)格大幅上揚而生產(chǎn)的實(shí)際本***1.9萬(wàn)元/噸左右的散醬香型酒,卻照幾年以前所簽合同6200—6400元/噸的銷(xiāo)售價(jià)源源不斷地貼本銷(xiāo)往黑龍江的一家廠(chǎng)商。這還不算,酒廠(chǎng)不僅要為此承擔短途運輸用度,而且還要按100—200元/噸付給對方有關(guān)職員現金回扣。僅此項回扣和相關(guān)的業(yè)務(wù)費1993年至1995年期間就又花掉了企業(yè)25萬(wàn)余元。不僅如此,其間企業(yè)頻繁往來(lái)收款、對賬等職員,乘飛機似乎比坐馬車(chē)更輕易!另外,企業(yè)1993年試制生產(chǎn)的一種實(shí)際本錢(qián)為3.80—4.00元/瓶的低檔瓶裝酒,決策人卻以“占領(lǐng)廣大市場(chǎng)”為由,荒誕地確定以1.48元/瓶(“美”其意寓:“一年四季發(fā)財!”)的零售價(jià)大批量投放市場(chǎng)。這種“慷慨大方”、滑稽可笑的動(dòng)機和意圖在此姑且不論,但如此卻使國家和企業(yè)蒙受巨額損失,把企業(yè)人為推向巨額虧損乃至破產(chǎn)盡境,致使企業(yè)數百名職工被追加進(jìn)“下崗”行列。這不得不令人遺憾、痛心和憤慨!新《刑法》第168條明確規定:“國有公司、企業(yè)直接負責的主管職員,構私舞弊,造成國有公司、企業(yè)破產(chǎn)或者嚴重虧損,致使國家利益遣受重大損失的,處三年以下有期徒刑或者拘役!钡襁@樣已破產(chǎn)倒閉的企業(yè),即使有關(guān)部分要真正依法追究有關(guān)決策者或責任人或的責任,又怎可使企業(yè)“起死回生”?國家和企業(yè)等所蒙受的巨額損失又何能補償或挽回?
有道是“亡羊補牢,尚未為晚”。筆者?赐ㄟ^(guò)對德江縣天麻酒廠(chǎng)主要因內控制度的不健全、失效或乏力而終極釀至破產(chǎn)的拙論贅述,使千千萬(wàn)萬(wàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟大潮中正景氣經(jīng)營(yíng)或慘淡經(jīng)營(yíng),或在破產(chǎn)邊沿徘徊、掙扎的企業(yè),能從該企業(yè)的破產(chǎn)教訓中獲得啟迪和警策,真正重視、加強和完善企業(yè)的內部治理控制等工作,以期防患于未然,從而真正邁上以自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我約束、自我為特點(diǎn)的企業(yè)運行的健康軌道。
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