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淺議內部審計證據質(zhì)量控制
具體審計項目的工作質(zhì)量直接受制于企業(yè)內部審計的基礎環(huán)境，以下是小編搜集整理的一篇探究?jì)炔繉徲嬜C據及其質(zhì)量特征的論文范文，供大家閱讀借鑒。
【摘 要】審計證據是內部審計人員開(kāi)展審計項目過(guò)程中獲取的重要資料，是內部審計人員據以證實(shí)審計事項、分析審計發(fā)現、做出審計結論和建議的基礎和依據，因此審計證據的質(zhì)量直接影響到審計項目的質(zhì)量。本文從內部審計證據及其質(zhì)量控制入手，結合審計實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題作了深入思考，提出提升質(zhì)量控制的解決措施，在實(shí)踐中夯實(shí)審計質(zhì)量基礎，提升審計成果，擴大審計成效。
【關(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲?審計證據;質(zhì)量控制
一、內部審計證據及其質(zhì)量特征
內部審計證據始終貫穿于內部審計工作的全過(guò)程，是影響審計報告有效性、審計結果適當性的重要因素�！秲炔繉徲嬀唧w準則第3號——審計證據》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計證據》)第二條對審計證據的定義是“指內部審計人員在從事審計活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計程序所獲取的，用以證實(shí)審計事項，做出審計結論和建議的依據。”可見(jiàn)，審計證據是形成審計結論的基礎條件，是提出審計建議的重要依據，是據以形成審計報告的充分和必要條件。審計證據的質(zhì)量控制將直接影響到審計結論，從而影響審計報告的質(zhì)量，以及提出審計建議的準確性和可行性。所以說(shuō)，一定要深刻理解內部審計證據的質(zhì)量特征。
《審計證據》第五條中規定“內部審計人員獲取的審計證據應當具備充分性、相關(guān)性和可靠性。”同時(shí)，在第十三條中又規定“內部審計人員應作好審計證據的分類(lèi)、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據的充分性、相關(guān)性和可靠性。”著(zhù)重強調了審計人員在獲取審計證據時(shí)要符合充分性、相關(guān)性和可靠性的要求。
(一)充分性
充分性是審計證據數量上的標準。審計證據應該在數量上足以證實(shí)審計事項，作出審計結論和建議。對于審計事項而言，充分的證據才能達到一定程度的證明力，以保證合理地推斷出客觀(guān)、公正的審計結論和建議，但是審計證據的數量也不是越多越好，審計人員應綜合平衡取證成本與證據所能帶來(lái)效益的關(guān)系。
(二)相關(guān)性
相關(guān)性是審計證據質(zhì)量上的標準。審計證據必須和審計目標相關(guān)聯(lián)，與審計事項之間存在內在邏輯關(guān)系，這樣的證據所反映的內容才能支持特定審計事項的審計結論和建議。審計證據應與審計事項的某一審計目標密切相關(guān)，或與證實(shí)其他目標的證據相互印證，能產(chǎn)生聯(lián)合證明力，與被審計事項無(wú)關(guān)的資料不能作為審計證據。
(三)可靠性
可靠性也是審計證據質(zhì)量上的標準。審計證據應能夠反映審計事項的客觀(guān)事實(shí)，只有反映審計事項實(shí)際情況的證據才能據此做出恰當的審計結論和建議。審計證據的種類(lèi)不同，其可靠性程度也不一樣，內部審計人員要根據審計證據的類(lèi)型和來(lái)源等因素評價(jià)證據的可靠性。另外，審計證據的可靠性還與取證方法、審計人員的工作態(tài)度和經(jīng)驗密切相關(guān)，取得審計證據應符合審計法規規定的相關(guān)程序。
二、內部審計證據質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題
(一)審計質(zhì)量控制體系建設遲緩是審計證據質(zhì)量控制薄弱的直接原因
具體審計項目的工作質(zhì)量直接受制于企業(yè)內部審計的基礎環(huán)境，而企業(yè)內部審計往往起步晚，基礎薄弱。近年來(lái)，由于監管部門(mén)、市場(chǎng)的要求及企業(yè)自身發(fā)展的需要，內部審計得到了長(cháng)足的進(jìn)步，但仍然處于架得高、喊得多，用得少的尷尬境地，很難被真正重視起來(lái)，這直接導致內部審計質(zhì)量控制體系建設遲緩，具有指導性的可操作規范及程序滯后于實(shí)務(wù)，作為較為微觀(guān)的審計證據質(zhì)量控制流程就更顯薄弱，甚至是缺失。沒(méi)有可操作性的指導性規范，審計人員更多的是依靠專(zhuān)業(yè)自律、職業(yè)道德進(jìn)行必要的質(zhì)量控制，內審準則中雖然對質(zhì)量特征的“三性”進(jìn)行了定義，但都是很寬泛的定義，沒(méi)有具體的衡量標準，很難在實(shí)際的審計證據質(zhì)量控制工作中起到指導作用。
(二)非標準化的內部審計工作流程是審計證據質(zhì)量控制難以實(shí)施的重要原因
在大型的企業(yè)集團內部，涉及的行業(yè)繁多，業(yè)務(wù)板塊縱橫交錯，內部審計工作流程的標準化難以實(shí)現，可以說(shuō)，審計人員每到一個(gè)分支機構開(kāi)展業(yè)務(wù)，都是一次個(gè)性化的審計或咨詢(xún)服務(wù)，這與外部審計有著(zhù)極大的不同，內部審計的源頭應從業(yè)務(wù)出發(fā)，通過(guò)歸納、分類(lèi)、分析和匯總，逐步歸結到經(jīng)濟安全問(wèn)題。所以，取得的審計證據更多的是業(yè)務(wù)數據，具有很強的專(zhuān)業(yè)性，例如在工程造價(jià)審計時(shí)，需要擁有較高的工程造價(jià)專(zhuān)業(yè)知識的審計人員才能勝任，而在一個(gè)審計組中，具備此類(lèi)專(zhuān)業(yè)的人員會(huì )很有限。面對龐大的工作量，可能會(huì )發(fā)生通過(guò)提高重要性標準來(lái)實(shí)現加快現場(chǎng)進(jìn)度的情況，從而降低了抽樣樣本反映總體性質(zhì)的代表性，使審計證據的質(zhì)量下降。
(三)舉證的審計證據類(lèi)型及審計取證方式過(guò)于單一，是影響審計證據質(zhì)量的又一誘因
《審計證據》第四條規定：“內部審計人員應當依據審計目標獲取不同類(lèi)型的審計證據。審計證據包括下列幾種：(一)書(shū)面證據;(二)實(shí)物證據;(三)視聽(tīng)電子證據;(四)口頭證據;(五)環(huán)境證據”。準則中對審計證據的類(lèi)型進(jìn)行了明確的規定，但在實(shí)務(wù)中卻難以據之執行。審計人員受傳統習慣的影響，偏好審查財務(wù)賬項，審計取證習慣于簡(jiǎn)單地對照法規及制度文件查找問(wèn)題，對于其他搜集證據的方法，如錄音、錄相、拍照、計算機儲存處理、專(zhuān)門(mén)機構及專(zhuān)門(mén)人員的鑒定結論及勘驗筆錄等取證方式，都較少采用或者根本沒(méi)有使用，導致審計證據片面，說(shuō)服力不夠。造成在形成審計結論，出具審計報告時(shí)的依據僅來(lái)源于書(shū)面證據，而其他證據類(lèi)型被認為缺乏證明力，如視聽(tīng)電子證據和口頭證據等幾乎難以作為審計證據出現。
(四)對審計證據發(fā)生效力的形式要求過(guò)高，是制約形成有效審計證據的瓶頸
《審計證據》第十二條規定：“內部審計人員獲取的審計證據，如有必要，應當由證據提供者簽名或蓋章。如果證據提供者拒絕，內部審計人員應當注明原因和日期，該證據依然可作為支持審計結論和建議的依據。”審計實(shí)務(wù)中，對于書(shū)面審計證據的獲取，尤其在簽發(fā)工作底稿時(shí)，經(jīng)常會(huì )遇到證據提供者拒絕簽署意見(jiàn)及簽章等現象，此時(shí)，如果該書(shū)面證據未經(jīng)證據提供者簽章將不會(huì )被用于支持審計結論和建議的依據，而該類(lèi)問(wèn)題往往涉及到一些重要的審計事項。審計人員為了從形式上的有效性獲得實(shí)質(zhì)的證明力，往往會(huì )和證據提供者進(jìn)行反復的溝通、談判，直到雙方達成一致意見(jiàn)后才作為有效的審計證據，這樣，不僅耗費了時(shí)間和審計資源，而且也降低了審計證據的質(zhì)量，從而影響審計效率及效果，并影響審計報告的質(zhì)量。 (五)具體的審計環(huán)境也會(huì )制約審計證據的質(zhì)量控制水平
內部審計的客觀(guān)環(huán)境也是影響審計證據質(zhì)量的重要因素。在被審單位內部控制體系完善并執行到位的情況下，審計證據一般都較容易獲得，其質(zhì)量也能夠得到保證。如果其內控環(huán)境較差，獲取審計證據的難度也會(huì )隨之增大，而且審計證據的質(zhì)量也會(huì )難以保證，有時(shí)會(huì )發(fā)生原始證據丟失，業(yè)務(wù)人員出具偽證的現象，為審計人員對審計事項做出審計結論帶來(lái)了困難;其二，被審計單位是否配合也會(huì )間接影響審計證據的質(zhì)量。有的被審單位認為內審就是來(lái)挑毛病、找問(wèn)題、添麻煩的，甚至認為影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有的人嘴上不說(shuō)但心里卻是這么想的，在配合審計工作時(shí)就會(huì )表現得不積極，或者是拖沓，甚至有抵觸情緒。此時(shí)，審計人員獲取審計證據的難度就會(huì )加大，造成無(wú)法取得適當的審計證據;其三，被審單位工作人員的業(yè)務(wù)水平也影響到審計證據的質(zhì)量。由于業(yè)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平較低所導致的錯誤或工作失誤時(shí)，會(huì )給審計人員提供一種認為其舞弊的信號，但經(jīng)過(guò)大量的時(shí)間和精力驗證卻得出了問(wèn)題出自工作失誤或一般錯誤的結論后，已經(jīng)浪費了大量的審計資源，同時(shí)，也影響了獲取其它有效審計證據的時(shí)間。
(六)審計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和執業(yè)水平是限制審計證據質(zhì)量控制的重要因素
在實(shí)際工作中，從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和執業(yè)水平不均等，在審計證據的充分性、相關(guān)性缺少統一標準的情況下，取得的審計證據不充分和過(guò)度的情況同時(shí)存在�，F場(chǎng)取證過(guò)程中，會(huì )出現取得的審計證據數量眾多，但與審計具體目標及審計事項缺乏關(guān)聯(lián)，與要審計的主要問(wèn)題相關(guān)性差，有時(shí)收集到很多無(wú)關(guān)的審計證據，甚至還產(chǎn)生重復和互相矛盾的材料，在進(jìn)行歸納整理時(shí)很困難，無(wú)形中浪費了審計成本。例如，應由被審計單位提供的說(shuō)明材料、需進(jìn)行調查函證的審計事項，用被審計單位提供的一般性材料簡(jiǎn)單代替;需要由審計人員采用分析、復算、核對等方法取得的證明材料缺少必要的過(guò)程記錄，只是對所反映的事項進(jìn)行簡(jiǎn)單抄錄，缺少取證經(jīng)過(guò)，無(wú)計算依據及必要的說(shuō)明;審計組成員自制的取證材料的格式也是五花八門(mén)，沒(méi)有統一規范，匯總的數據來(lái)源不清;有的審計證據要素不齊全，缺少發(fā)生事項的時(shí)間、地點(diǎn)、審計人員記錄的時(shí)間及憑證編號等細節描述。
三、提高審計證據質(zhì)量水平，加強審計證據質(zhì)量控制的幾點(diǎn)想法
(一)重視審計質(zhì)量控制體系的建設，進(jìn)一步提高審計工作水平
審計質(zhì)量控制體系的建設應包含審計證據質(zhì)量規范的內容，同時(shí)涵蓋內部審計的全過(guò)程控制，只有加強全過(guò)程控制，才能提高審計項目的整體質(zhì)量，使審計過(guò)程的質(zhì)量控制形成一種自覺(jué)，從而提高取得證據的質(zhì)量。一是要制訂各種類(lèi)型審計項目的操作流程、作業(yè)指南，制定相關(guān)的審計取證范圍、審計證據內容和收集審計證據的方法，用以規范審計人員的審計取證行為，減少審計人員因經(jīng)驗不足帶來(lái)的不必要的審計風(fēng)險，從而達到控制審計項目質(zhì)量的目的。二是要將審計部門(mén)內部制定的質(zhì)量控制措施制度化、規范化、標準化，有效發(fā)揮質(zhì)量控制措施的作用。三是要建立必要的審計工作機制，促使需要多個(gè)專(zhuān)業(yè)協(xié)作配合的各項審計工作有序、規范進(jìn)行。
(二)建立審計項目質(zhì)量的責任追究制度，不斷提升審計項目管理水平
審計項目質(zhì)量責任追究制度是提高審計證據質(zhì)量的重要保證，為增強審計人員的質(zhì)量責任意識，應以追究責任的方式促使審計準則、審計項目質(zhì)量控制辦法等相關(guān)規定落到實(shí)處。建立分級負責的全過(guò)程質(zhì)量控制制度，明確各級相關(guān)責任人在審計取證、問(wèn)題定性等環(huán)節的質(zhì)量控制責任。細化分解審計質(zhì)量各項要求和責任，明確審計項目質(zhì)量責任的追究形式，從而達到增強審計人員責任意識，提高審計項目質(zhì)量控制的目的。
(三)進(jìn)一步貫徹落實(shí)準則中關(guān)于審計證據類(lèi)型及產(chǎn)生效力的相關(guān)規定
適當拓寬審計證據的獲取途徑，逐步運用物證、言證、錄音、錄像等書(shū)面證據之外的證據類(lèi)型，改善審計人員的取證環(huán)境，在保持充分溝通的情況下，堅持應有的職業(yè)判斷和原則，在證據提供者拒絕簽章的情況下，內部審計人員可以將合法獲取的審計證據，注明原因或相關(guān)說(shuō)明后，作為支持審計結論和建議的依據使用。
(四)審計過(guò)程中注重環(huán)境證據的收集，提高審計效率
環(huán)境證據是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如企業(yè)管理條件和管理水平、內部控制環(huán)境、被審計單位管理人員素質(zhì)、法律法規、行業(yè)自律情況等。審計人員在審前調查和審計過(guò)程中應注重對被審計單位環(huán)境證據的收集，了解被審單位管理水平和內部控制體系建設情況，并對企業(yè)的內部控制體系進(jìn)行相關(guān)符合性測試，據此判斷審計詳細測試范圍和審計重要性水平，有效的環(huán)境證據不僅能夠使所得出的審計結論更有說(shuō)服力，還能大大節省審計成本，從而提高審計項目質(zhì)量。
(五)提高內審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升審計證據的總體質(zhì)量
要求內審人員必須具備相關(guān)的執業(yè)資格和業(yè)務(wù)水平，對進(jìn)入內審機構的人員要嚴格把關(guān)。建立內審人員職業(yè)教育和后續教育制度，鼓勵審計人員參加各種形式的業(yè)務(wù)培訓和自學(xué)，除了組織定期參加會(huì )計審計知識培訓外，每年還要不定期安排審計人員參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、計算機數據處理等方面的培訓，使審計人員及時(shí)更新和補充新知識，了解企業(yè)內部業(yè)務(wù)流程。同時(shí)還要建立內審人員待遇和晉升制度，由于對內審人員的要求和標準越來(lái)越高，為保證內審隊伍的穩定和不斷發(fā)展壯大，就要制定政策保證內審人員待遇的提高不低于其他部門(mén)，晉升制度也要明確執行，從而加強內審隊伍的建設，進(jìn)一步提升審計工作水平。
四、結束語(yǔ)
審計項目質(zhì)量的高低，很大程度都取決于審計證據的質(zhì)量，可以說(shuō)，審計證據的質(zhì)量控制是審計項目成敗的一道生命線(xiàn)。為了進(jìn)一步提高審計證據的質(zhì)量，我們在實(shí)際工作中，要不斷完善審計質(zhì)量控制體系建設，以規范審計人員的審計取證行為，減少審計人員因經(jīng)驗不足帶來(lái)的審計取證不到位的審計風(fēng)險，提高審計人員的工作效率，確保審計證據的質(zhì)量。俗話(huà)說(shuō)“細節決定成敗”，在審計實(shí)務(wù)中，要切實(shí)提高審計證據的質(zhì)量控制就不要想如何走捷徑，更多要考慮的是如何加強管理，尤其對工作細節問(wèn)題的研究和關(guān)注，每個(gè)步驟都要細思量、精打算，強化過(guò)程控制，通過(guò)提高內審人員的執行力，將制度、執行、控制和管理有機地結合在一起，形成一種主動(dòng)、自覺(jué)的行為規范，形成適用于實(shí)際、服務(wù)于實(shí)際的審計文化。只要夯實(shí)了基礎，做足了功課，審計證據質(zhì)量控制的難題也就迎刃而解了。
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