會(huì )計管理、會(huì )計控制、會(huì )計監督的辨析

　　會(huì )計核算是對信息處理的過(guò)程，也是控制會(huì )計信息質(zhì)量的過(guò)程。會(huì )計控制是對會(huì )計信息真實(shí)度、可靠性等進(jìn)行考察控制的行為，“會(huì )計管理”主要管理貨幣反應的經(jīng)濟信息、活動(dòng)等情況，目的是提高經(jīng)濟效益。

　　摘要：會(huì )計管理、會(huì )計控制與會(huì )計監督在“會(huì )計管理”概念在理論和實(shí)務(wù)中，根據情況不同會(huì )融合與分開(kāi)，會(huì )計管理、會(huì )計控制和會(huì )計監督三個(gè)概念有相同的基礎與核心價(jià)值，但是三者的標準和目標又各不相同，在管理控制和內部控制的研究下，會(huì )計管理、會(huì )計控制和會(huì )計監督逐漸延伸融合，三者都是構成內部控制的主要部分，它們共同的基礎與核心是會(huì )計的中心系統，本文主要探討會(huì )計管理、會(huì )計控制、會(huì )計監督與內部控制的關(guān)系。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計管理;會(huì )計控制;會(huì )計監督;內部控制;會(huì )計管理

　　一、會(huì )計理論現狀

　　會(huì )計本質(zhì)觀(guān)點(diǎn)在我國會(huì )計理論界有兩種不同說(shuō)法，一種是“會(huì )計信息系統論”，另一種是“會(huì )計管理活動(dòng)論”，其中“會(huì )計信息系統論”代表人物是葛家澍教授和余緒纓教授，“會(huì )計管理活動(dòng)論”代表人物是已故會(huì )計學(xué)家閻達五教授、楊紀琬教授。“會(huì )計管理活動(dòng)論”認為會(huì )計的本質(zhì)是管理生產(chǎn)過(guò)程的行為，也就是說(shuō)會(huì )計本身就具有管理職能，部分“會(huì )計管理活動(dòng)論”代表者主張“會(huì )計管理”就是人們控制生產(chǎn)過(guò)程和總結觀(guān)念，管理內容是分配不同社會(huì )勞動(dòng)生產(chǎn)和調節勞動(dòng)時(shí)間。“會(huì )計信息系統論”認為提供財務(wù)信息是會(huì )計的本質(zhì)，其認為會(huì )計應當分為四個(gè)環(huán)節：確認、計量、記錄和報告，在1929-1933年經(jīng)濟大危機期間，會(huì )計職業(yè)被迫重新認識和規劃自身職業(yè)形象和本質(zhì)，30年代中期，美國會(huì )計界制定“公認會(huì )計原則”，借此表明會(huì )計界的藝術(shù)觀(guān)立場(chǎng)和態(tài)度。

　　近年來(lái)我國會(huì )計界多以“會(huì )計信息系統論”為職業(yè)標準，但“會(huì )計管理”概念依舊在各種領(lǐng)域應用，盡管目前各領(lǐng)域對“會(huì )計管理”概念的應用是加以改進(jìn)變更后的，例如：“會(huì )計管理”等于“對會(huì )計的管理”，“會(huì )計控制”等于“內部控制”，“會(huì )計管理”等于“會(huì )計監督”等，目前這種變更意義后的概念認識雖然活躍在各領(lǐng)域，但依然需要理清會(huì )計管理、會(huì )計控制和會(huì )計監督之間的聯(lián)系。

　　二、會(huì )計理論概念及關(guān)系

　　(一)會(huì )計管理概念

　　楊紀琬教授和閻達五教授在1980年中國會(huì )計學(xué)會(huì )成立大會(huì )上，合作發(fā)表《開(kāi)展我國會(huì )計理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)—兼論會(huì )計學(xué)的科學(xué)屬性》學(xué)術(shù)論文，“會(huì )計管理”概念首次提出，認為會(huì )計的職能是管理活動(dòng)，1985年閻達五教授又出版了《會(huì )計理論專(zhuān)題》一書(shū)，此書(shū)專(zhuān)門(mén)論述“管理活動(dòng)論”，而后在1987年又出版《責任會(huì )計的理論和實(shí)踐》一書(shū)，至此，“會(huì )計管理”概念初步形成。楊紀琬教授和閻達五教授認為：會(huì )計管理是通過(guò)組織經(jīng)濟活動(dòng)、控制過(guò)程、指導行為，通過(guò)收集并處理信息對人們經(jīng)濟行為提出建議，是一種講求經(jīng)濟效果的管理活動(dòng)。“會(huì )計管理”包括管理者、管理目標、管理方法等要素，通過(guò)預測、預算、分析、預報、核算、控制、業(yè)績(jì)考評、決策等八項職能來(lái)實(shí)現“提高經(jīng)濟效益”的目的，由此可見(jiàn)會(huì )計管理包括會(huì )計核算，也就是說(shuō)“會(huì )計管理”本質(zhì)不僅僅是隨時(shí)間進(jìn)行事前、事發(fā)時(shí)、事后的循環(huán)管理，還有根據經(jīng)濟信息構成記錄、分析、反饋等會(huì )計控制循環(huán)的深層含義。

　　(二)會(huì )計控制與內部控制的異同

　　1.會(huì )計財務(wù)管理

　　財務(wù)管理的定義是：“企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中存在的財務(wù)活動(dòng)和財務(wù)關(guān)系稱(chēng)為財務(wù)管理，財務(wù)管理是企業(yè)處理財務(wù)關(guān)系或組織財務(wù)相關(guān)活動(dòng)的管理工作”。楊紀琬教授認為財務(wù)管理是一種“什么都管，什么都不管”的管理形式，也就是采用間接性管理手段去全面管理一切能稱(chēng)之為“財務(wù)”的財，財務(wù)管理如同行政管理、人事管理、業(yè)務(wù)管理等管理部門(mén)相同，都是管理系統下的子系統。財務(wù)管理雖然是管理系統下的單獨子系統，但與會(huì )計管理又是有所關(guān)聯(lián)的，因為財務(wù)管理必須通過(guò)會(huì )計信息，并借助會(huì )計信息進(jìn)行管理，所以會(huì )計管理與財務(wù)管理有關(guān)聯(lián)又有區別。

　　2.內部控制

　　常用的較規范會(huì )計控制都是內部會(huì )計控制構成部分，內部控制經(jīng)過(guò)內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制框架、內部控制框架整合、企業(yè)風(fēng)險管理框架等六個(gè)階段。從原始組織到20世紀40年代，內部控制都屬于內部牽制階段，20世紀40年代至20世紀70年代，內部控制開(kāi)始進(jìn)入制度階段，在1972年，AICPA委員會(huì )發(fā)布了《審計準則公告》，正式將會(huì )計內部控制分為“會(huì )計控制”和“管理控制”兩個(gè)部分。

　　“會(huì )計控制”主要是資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠提供合理保證的組織機構，主要從事記錄活動(dòng)，“內部控制”包括為企業(yè)內部提供資產(chǎn)保護、會(huì )計數據正確性審核，主要為提高經(jīng)濟效益。內部控制作用在于提高會(huì )計信息資料的正確性及可靠性、保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、保護企業(yè)內部財產(chǎn)安全、保證企業(yè)即定方案貫徹執行、為審計工作提供良好基礎，其必須遵循七原則：合法性、整體性、針對性、一貫性、適應性、經(jīng)濟性、發(fā)展性。內部控制隨著(zhù)經(jīng)濟組織的發(fā)展漸漸完善，內部會(huì )計控制從“會(huì )計 記錄”發(fā)展到“內部會(huì )計控制”再到“會(huì )計制度”成為如今會(huì )計控制與管理控制融合為一體。

　　3.會(huì )計管理和會(huì )計控制

　　會(huì )計控制是對會(huì )計信息真實(shí)度、可靠性等進(jìn)行考察控制的行為，“會(huì )計管理”主要管理貨幣反應的經(jīng)濟信息、活動(dòng)等情況，目的是提高經(jīng)濟效益。會(huì )計控制是管理會(huì )計信息質(zhì)量，會(huì )計信息的質(zhì)量是“會(huì )計管理”的關(guān)鍵，企業(yè)管理會(huì )計信息也就是會(huì )計控制，會(huì )計管理建立在會(huì )計控制的基礎上，會(huì )計控制和會(huì )計管理在企業(yè)實(shí)踐的基礎上密不可分，二者的核心價(jià)值都是提升經(jīng)濟效益。內部控制主要是為了提升經(jīng)濟效益、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合理合法、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，而會(huì )計管理只是從事會(huì )計管理的會(huì )計人員的工作過(guò)程，會(huì )計管理僅僅是帶有提升經(jīng)濟效益目的，因此會(huì )計內部控制不等于會(huì )計管理。

　　4.會(huì )計監督

　　會(huì )計核算是對信息處理的過(guò)程，也是控制會(huì )計信息質(zhì)量的過(guò)程。由于內部控制為了嚴格按照法律標準執行，會(huì )計管理和會(huì )計監督的職能也有重疊部分，因為會(huì )計管理的目的是為了提高經(jīng)濟效益，維護法律法規卻是會(huì )計監督的職能，而會(huì )計核算是會(huì )計信息提供者的工作內容，會(huì )計信息提供者同時(shí)進(jìn)行部分會(huì )計管理和會(huì )計控制工作，也就是說(shuō)會(huì )計核算與會(huì )計監督的部分職能相關(guān)聯(lián)。

　　會(huì )計監督的主要職能是執法監督，可以細分為：會(huì )計工作人員監督財務(wù)收支、財產(chǎn)物資、會(huì )計信息、會(huì )計工作監督等。會(huì )計工作監督就是“對會(huì )計的管理”或“對會(huì )計的監督”，這是一種外部發(fā)起，對內監督的行為，會(huì )計監督的職能主題是保證財產(chǎn)、財務(wù)信息的安全、真實(shí)等，除了企業(yè)外部對內壁發(fā)起的監督外，其余的工作內容屬于“內部會(huì )計監督”，也就是說(shuō)應當屬于內部控制。

　　會(huì )計監督無(wú)法細分其到底屬于會(huì )計管理還是會(huì )計控制，但無(wú)論會(huì )計監督屬于哪一項，它都是內部控制子系統。結束語(yǔ)通過(guò)圖四可以看出，會(huì )計管理、會(huì )計控制與會(huì )計監督間有聯(lián)系但又是三個(gè)個(gè)體，三者都屬于內部控制，并且與內部框架融合為一體，這也是內部控制框架的意義所在。

　　會(huì )計管理、會(huì )計控制和會(huì )計監督三者的職能邊界與圖四中清楚界定不同，從前文我們可以看出，三者之間的職能交叉、重疊，三者邊界定義模糊不清，這其中也有“會(huì )計管理理論”和“會(huì )計信息系統論”與當今會(huì )計業(yè)融合的作用�？傊�，會(huì )計管理、會(huì )計控制與會(huì )計監督基礎與核心相同，但三者卻是獨立的個(gè)體，職能有所關(guān)聯(lián)但互不交集。

　　參考文獻：

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