企業(yè)營(yíng)改增改革下稅制論文
一、“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)稅收現狀
“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人企業(yè)逐步改為增值稅納稅人企業(yè)，涉及到增值稅、車(chē)輛使用稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業(yè)的資金管理帶來(lái)了很大的負擔。
1.增值稅的稅收現狀
企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅稅率多為3%-5%�！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據營(yíng)業(yè)額的規模和會(huì )計核算的健全程度劃分為了兩類(lèi)納稅人，即采用銷(xiāo)項稅額抵扣進(jìn)行稅額的增值稅一般納稅人，以及實(shí)行簡(jiǎn)易征收的增值稅小規模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉換為了兩類(lèi)納稅人。整體來(lái)看，小規模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負和加納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期基本持平，稅負區別不大，但對轉換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負要遠重于繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期。
2.城建稅及教育費附加的稅收現狀
城建稅及教育費附加是企業(yè)以“增、消、營(yíng)”三稅之和為基數計算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門(mén)管理，用以支持地方城市建設和文化教育建設的財政資金來(lái)源。對于原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之前，其城建稅及教育費附加是以營(yíng)業(yè)稅為基礎的；“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，隨著(zhù)增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負增加，城建稅及教育費附加的連環(huán)效應也有所體現。
3.所得稅的稅收現狀
所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對象的稅種，稅率高、稅負重是企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。國家根據企業(yè)的類(lèi)型設置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉型期，對所得稅的政策規劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應稅所得額是決定所得稅繳納的基數。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，應稅所得額也受到了加大的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅，在會(huì )計科目上計入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應納稅所得額，稅收基數低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中，無(wú)法在稅前扣除，無(wú)形當中增加了企業(yè)的計稅基礎。例如，100萬(wàn)元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所得稅計稅基數為97萬(wàn)元，而繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)計稅基數則為100萬(wàn)元。
二、“營(yíng)改增”稅制改革對企業(yè)的影響
1.對納稅人身份的選擇的影響
“營(yíng)改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對增值稅納稅人身份的選擇。我國的企業(yè)性質(zhì)類(lèi)型分為個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司四種類(lèi)型。其中，個(gè)人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計征方面適用于個(gè)人所得稅法中的個(gè)體工商戶(hù)所得。有限責任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問(wèn)題，稅負重于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據自己的企業(yè)規模大小以及實(shí)際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
2.對企業(yè)投資規劃的影響
增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負擔的進(jìn)項稅可以在銷(xiāo)項中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來(lái)了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運輸車(chē)輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開(kāi)始征收增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴大企業(yè)的運營(yíng)能力，另一方面還可以通過(guò)固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷(xiāo)項稅額，起到很好的節省稅收資金的作用。為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強國際市場(chǎng)競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達到節省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運行成本、保護環(huán)境，另一方面達到稅前加計扣除的節稅效果。3.對企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產(chǎn)貨物運用于投資、分配、贈送時(shí)，將被視同銷(xiāo)售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷(xiāo)售的行為。然而，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價(jià)投資入股，或者免費為他人提供勞務(wù)，都會(huì )被視同銷(xiāo)售征收增值稅。因此，“營(yíng)改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷(xiāo)售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、結論與建議
“營(yíng)改增”稅制改革完善了我國稅收制度的規范性，給廣大納稅人帶來(lái)了經(jīng)濟利益。然而，稅制改革下的企業(yè)畢竟處于轉型階段，各種適應性的調整方案都尚屬于摸索階段，操作不當極易對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成影響。因此，廣大“營(yíng)改增”稅制改革下的企業(yè)，一定要注意積極研究相關(guān)財稅政策，制定配套的轉型策略，更好的適應稅制改革帶來(lái)的機遇和挑戰。
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