內部財務(wù)控制及其作用試論

內部財務(wù)控制是內部控制（內部治理控制）的重要組成部分，其經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(cháng)的時(shí)期。，我國理論界和實(shí)務(wù)界對內部財務(wù)控制的熟悉還很不同一。其中，多數學(xué)者的熟悉停留在內部財務(wù)控制制度階段或以為內部財務(wù)控制即是財務(wù)監視。而實(shí)務(wù)界很多人士以為內部財務(wù)控制就是一堆堆的手冊、文件和制度或以為內部財務(wù)控制就是內部控制等；甚至有的對內部財務(wù)控制還沒(méi)有概念。因而，我們有必要對內部財務(wù)控制的基本理論進(jìn)行�！　�一、對內部財務(wù)控制定義的理解　　筆者以為，內部財務(wù)控制是利用控制論的基本原理和，對財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的規范、約束、評價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達到財務(wù)活動(dòng)預定目標的活動(dòng)。本文對內部財務(wù)控制定義的界定有如下特點(diǎn)：　　1.明確了內部財務(wù)控制的理論依據。筆者以為：內部財務(wù)控制是控制論在企業(yè)財務(wù)活動(dòng)中的具體運用。其理論依據是控制論，而非《會(huì )計辭�！�、《新會(huì )計大辭典》中狹義的政策、制度和計劃。熟悉到這一點(diǎn)，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀(guān)的政策法規，而是將研究基石提升到基礎學(xué)理論的高度�！　�2.對內部財務(wù)控制概念進(jìn)行了抽象概括。筆者以為，對任何一個(gè)概念的定義，只有夸大其質(zhì)的規定性，才能揭示其與其他概念的區別。本文對內部財務(wù)控制概念的定義，正是擺脫了僅對現象進(jìn)行表述的模式，捉住了“萬(wàn)變不離其宗”的本質(zhì)，進(jìn)而真正把握這個(gè)概念，充分研究它的內涵及外延�！　�3.有助于對內部財務(wù)控制本質(zhì)的理解。筆者以為，內部財務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易用度的控制活動(dòng)，其中一個(gè)重要的原因是由于內部財務(wù)控制是公司法人治理結構的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對實(shí)踐的指導。本文對內部財務(wù)控制定義的闡述正是夸大了這一點(diǎn)，因而有助于對其本質(zhì)的把握�！　�4.內部財務(wù)控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理依照既定的目標前進(jìn)的過(guò)程，但其本身是一種手段而非目的�！　�5.內部財務(wù)控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內部財務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在�！　�6.企業(yè)內部和外部環(huán)境企業(yè)內部財務(wù)控制目標的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監視。所有的內部財務(wù)控制都是針對“人”而設立和實(shí)施的，企業(yè)內部會(huì )因此形成一種控制精神和控制觀(guān)念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果�！　�二、內部財務(wù)控制與內部控制、會(huì )計控制、財務(wù)監視的關(guān)系　�。ㄒ唬﹥炔靠刂�、會(huì )計控制與財務(wù)控制的關(guān)系　　內部控制又稱(chēng)內部控制系統，在1949年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )所屬的審計程序委員會(huì )擬訂的題為《內部控制、協(xié)調制度要素及其對治理當局和獨立公正執業(yè)會(huì )計師的重要性》的專(zhuān)題報告中，對內部控制的定義是：“內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有協(xié)調方法和措施，旨在保護資產(chǎn)，檢查會(huì )計信息的正確性和可靠性，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)既定治理政策的貫徹執行�！贝硕�義夸大，內部控制不局限于與會(huì )計和財務(wù)部分直接有關(guān)的控制方面，而且還包括預算控制、本錢(qián)控制、財務(wù)控制、定期報告、統計、培訓計劃和內部審計等，以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )所屬的審計程序委員會(huì )頒布的《審計程序說(shuō)明》第19號，將內部控制按其特點(diǎn)分為會(huì )計控制和治理控制兩種，如下所示：　　1.會(huì )計控制，即由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會(huì )計記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構成�！　�2.治理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調企業(yè)內部各部分，持續達到企業(yè)預期目標而運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調節和控制，如計劃控制、財務(wù)控制、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)控制等�！　」P者以為，控制是治理的重要職能，會(huì )計控制、治理控制、財務(wù)控制都旨在使企業(yè)的財務(wù)系統能有效運轉，實(shí)現其目的，但從定義、涵蓋的、范圍來(lái)看，三者存在著(zhù)明顯差異�！　。�1）會(huì )計控制與治理控制是并列的，兩者的區別在于控制的目的不同。會(huì )計控制是對以提供客觀(guān)有用的會(huì )計信息為主的經(jīng)濟信息系統的控制；治理控制是與保證經(jīng)營(yíng)決策、方針的貫徹執行，促進(jìn)經(jīng)濟活動(dòng)的效任性、效果性實(shí)現有關(guān)的控制�！　。�2）會(huì )計控制與治理控制是有機結合的，兩者并不是相互排斥、互不相容的。會(huì )計控制一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響，治理控制通常對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響，因而治理控制就可以在會(huì )計控制提供信息的基礎上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調控制；同時(shí)，會(huì )計控制也可以利用治理控制反饋的信息來(lái)評判會(huì )計控制的適當性�！　。�3）財務(wù)控制是治理控制的一部分。治理控制的實(shí)質(zhì)是運用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調節和控制，這本身就涵蓋了財務(wù)控制的理論依據和目的。因而將財務(wù)控制回進(jìn)治理控制是比較恰當的，既不會(huì )割裂兩者的聯(lián)系，又不至于混淆兩者的差別�！　。ǘ�）財務(wù)控制與財務(wù)監視的關(guān)系　　筆者以為，控制是事物（系統）本身可以進(jìn)行的活動(dòng)，即為了實(shí)現自身目標而進(jìn)行的一系列自我調節、自我約束的行為；監視固然有內部監視和外部監視之分，但其本意是外力對某一事物的制約或約束�；�于此，筆者以為財務(wù)監視是指相對于企業(yè)之外的主體，利用相關(guān)、法規對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監視和治理活動(dòng)。而財務(wù)控制是指利用控制論的基本原理和方法，對財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規范、約束、評價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達到財務(wù)活動(dòng)預定目標的控制活動(dòng)�！　⊥ㄟ^(guò)對兩者的界定，我們可以看到兩者具有相互協(xié)調的一面，但它們各司其職，互有分工，又存在明顯的不同。具體表現為：　　1.主體不同。財務(wù)控制的主體主要是內部的相關(guān)者，如董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)者和基層單位（如車(chē)間）；而財務(wù)監視的主體一般是企業(yè)外部的相關(guān)者，如國家審計機關(guān)、財政、稅務(wù)、人民銀行、證監會(huì )、保監會(huì )等，主要代表著(zhù)一種公正�！　�2.依據不同。財務(wù)控制的依據主要是企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，預先制定的一系列計劃和預算指標；而財務(wù)監視的依據則主要是以國家頒布的財務(wù)法規、財務(wù)制度及相關(guān)等為準繩�！　�3.不同。財務(wù)控制的內容是與企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，包括籌資、投資、耗資、收益、分配等；而財務(wù)監視的內容則主要針對企業(yè)的勞動(dòng)耗費、財務(wù)收支、財務(wù)成果的實(shí)現及分配是否公道正當，如對企業(yè)資產(chǎn)、本錢(qián)用度、資金籌集與使用、財務(wù)報告真實(shí)性與有效性、股利分配、凈資產(chǎn)增減變動(dòng)等活動(dòng)及其結果的監視�！　�4.目的不同。財務(wù)控制的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結果與計劃、預算指標相比較，是否存在偏差；而財務(wù)監視的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結果與國家財務(wù)法規、財務(wù)制度及相關(guān)法律規定相比較，是否存在不正當、分歧規現象�！　�三、內部財務(wù)控制的重要作用　�。ㄒ唬﹥炔控攧�(wù)控制是企業(yè)財務(wù)治理的核心　　財務(wù)治理體系的內容從不同的角度審閱有不同的表述：從財務(wù)要素，財務(wù)治理的內容有資產(chǎn)、權益、收益、現金流量、財務(wù)風(fēng)險等；從治理環(huán)節分析，財務(wù)治理包括財務(wù)猜測、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析等；從資金運動(dòng)過(guò)程分析，財務(wù)治理包括了資金張羅、資金投放、資金營(yíng)運、收進(jìn)分配等。對于上述各種內容中最核心的部分是什么，界存在著(zhù)不同的觀(guān)點(diǎn)，比較集中的觀(guān)點(diǎn)是：①以財務(wù)決策為核心；②以資金張羅過(guò)程中的資本結構決策，資金運用上的投資決策和資金分配上的股利決策為核心。而筆者主張以?xún)炔控攧?wù)控制作為企業(yè)財務(wù)治理的核心，其理由如下：　　現代企業(yè)治理主要是以管的組織行為理論為基礎，解決企業(yè)內部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)團體之間的利益矛盾與協(xié)調，即解決不同治理主體或利益主體之間的契約關(guān)系，從而以治理制度方式來(lái)協(xié)調財務(wù)行為主體（如股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)者、財務(wù)經(jīng)理、債權人及其他利益相關(guān)團體）的責、權、利關(guān)系。企業(yè)財務(wù)學(xué)主要從屬于治理學(xué)的范疇，它以制度治理為主要特征，從財務(wù)制度上解決企業(yè)治理中的各行為主體的激勵與約束不對稱(chēng)題目，協(xié)調并指導各部分、單位的財務(wù)活動(dòng)往實(shí)現企業(yè)總體目標。內部財務(wù)控制的任務(wù)就是通過(guò)調節、溝通和合作，使個(gè)別、分散的財務(wù)行動(dòng)整合起來(lái)共同追求企業(yè)的財務(wù)目標。所以，將內部財務(wù)控制作為企業(yè)財務(wù)治理體系的核心，對決策層（出資者）和執行層（經(jīng)營(yíng)者）都是可行的�！　【统鲑Y者而言，其內部財務(wù)控制的目標是企業(yè)財務(wù)價(jià)值的最大化，必須使代理本錢(qián)與財務(wù)收益均衡，內部財務(wù)控制的對象是經(jīng)營(yíng)者，通過(guò)內部財務(wù)控制來(lái)防止他們偷懶、不負責任、偏離出資者既定財務(wù)目標和以不正當手段從公司中獲取財富等；就經(jīng)營(yíng)者而言，內部財務(wù)控制的重點(diǎn)應建立在圍繞保證出資者財務(wù)目標實(shí)現上的內部財務(wù)控制措施，諸如財務(wù)短期預算控制，資金流量與存量的控制等�！　。ǘ�）內部財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)計劃實(shí)現的保證　　企業(yè)財務(wù)治理的目的是促使企業(yè)財務(wù)計劃的實(shí)現。要保證企業(yè)財務(wù)計劃的實(shí)現，就必須對企業(yè)財務(wù)計劃的執行過(guò)程進(jìn)行監視和調節。同時(shí)，企業(yè)財務(wù)計劃是在財務(wù)活動(dòng)開(kāi)展前做出的，由于財務(wù)活動(dòng)的因素是十分復雜、多變的，因此，企業(yè)財務(wù)計劃很難做到天衣無(wú)縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務(wù)活動(dòng)的控制過(guò)程中才能發(fā)現，要通過(guò)對財務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調整。因而，加強企業(yè)內部財務(wù)控制，是企業(yè)財務(wù)計劃積極、可靠的重要保證�！　×硪环矫�，內部財務(wù)控制是實(shí)現企業(yè)財務(wù)治理目標的關(guān)鍵環(huán)節。財務(wù)治理中，假如僅限于確定公道的決策、制定切實(shí)可行的財務(wù)預算，而對實(shí)施預算的行動(dòng)不加控制，預定的財務(wù)目標是難以實(shí)現的。從一定意義上說(shuō)，財務(wù)猜測、決策和預算是為財務(wù)控制指明方向、提供依據和規劃措施，而財務(wù)控制則是對這些規劃加以落實(shí)。沒(méi)有控制，任何猜測、決策和預算都是徒勞無(wú)益的�！　。ㄈ�）內部財務(wù)控制在實(shí)踐中的作用　　在市場(chǎng)治理中，對企業(yè)、政府、乃至對于全社會(huì )來(lái)說(shuō)，建立與不斷完善企業(yè)內部財務(wù)控制制度都是十分必要的�？v觀(guān)世界各國，很多成功的企業(yè)都將內部財務(wù)控制看作血液對生命那樣重要，將強化內部財務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業(yè)卻由于忽視內部財務(wù)控制，造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人團體的“倒下”至今仍使我們記憶尤新，巨人團體崩潰的原因是多方面的，董事長(cháng)史玉柱在接受記者采訪(fǎng)時(shí)痛心疾首地說(shuō)：“最重要的原因是企業(yè)內部的治理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財務(wù)運作和財務(wù)控制經(jīng)驗，不能有效地利用財務(wù)杠桿�！薄　】梢�(jiàn)，內部財務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟控制系統中起著(zhù)保證、促進(jìn)、監視和協(xié)調等重要作用，加強企業(yè)內部財務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存的需要。尤其是我國加進(jìn)WTO后，國內市場(chǎng)與國際市場(chǎng)接軌，市場(chǎng)競爭將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這都對企業(yè)強化內部財務(wù)控制提出了迫切的要求。?

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