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現代企業(yè)會(huì )計內部控制對策
【摘 要】企業(yè)治理實(shí)踐證實(shí)，企業(yè)的一切治理工作都是從建立健全會(huì )計內部控制開(kāi)始的，會(huì )計內部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行和企業(yè)價(jià)值的提升。建立和完善現代企業(yè)會(huì )計內部控制制度，切實(shí)加強企業(yè)會(huì )計內部控制，逐步完善法人治理結構，是提升企業(yè)治理能力與可持續發(fā)展能力的一個(gè)重要方面。【關(guān)鍵詞】現代企業(yè) 會(huì )計 內部控制
一、引言
內部會(huì )計控制是企業(yè)治理者為保證會(huì )計記錄與實(shí)物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計劃順利完成與相關(guān)財務(wù)資料真實(shí)可靠而設立的一系列會(huì )計治理規章制度的總稱(chēng)。在公司治理中，完備的內部會(huì )計控制制度是減少會(huì )計信息失真，強化會(huì )計監視的重要保證。
二、建立健全會(huì )計內部控制制度在現代企業(yè)中的作用
1.建立健全會(huì )計內部控制制度是法律、法規的必然要求，也是經(jīng)濟全球化的迫切需要
建立健全會(huì )計內部控制制度對于及時(shí)發(fā)現和糾正企事業(yè)單位的各種錯誤和營(yíng)私舞弊現象及違法行為，確保法律法規履行具有特殊的作用。在新舊體制轉軌階段，現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中低效率以及人為的損失、浪費現象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規操縱等不正當行為時(shí)有發(fā)生�！稌�(huì )計法》以及財政部所頒布的《會(huì )計內部控制規范》中都明確要求單位必須建立健全會(huì )計內部控制制度，加強內部監視，以保證會(huì )計信息的真實(shí)性和正當性。
2.建立健全會(huì )計內部控制制度保證會(huì )計信息的真實(shí)性和正確性
健全的會(huì )計內部控制，可以保證會(huì )計信息的采集、回類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)的反映現代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現和糾正各種錯弊，從而保證會(huì )計信息的真實(shí)性和正確性。
3.建立健全會(huì )計內部控制制度有效的防范現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
在現代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，現代企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行有效的預防和控制，會(huì )計內部控制作為現代企業(yè)治理的中樞環(huán)節，是防范現代企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對現代企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行有效評估，不斷的加強對現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險薄弱環(huán)節的控制，把現代企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是現代企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。
4.建立健全會(huì )計內部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的會(huì )計內部控制能夠科學(xué)有效的監視和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個(gè)環(huán)節，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現象的發(fā)生。
三、當前企業(yè)會(huì )計內部控制存在的題目
目前，我國現代企業(yè)組織治理體制尚未形成規范化的模式，因而影響和制約了現代企業(yè)的投資決策能力和市場(chǎng)競爭能力，導致現代企業(yè)會(huì )計內部控制失效。
1.控制環(huán)境失效
會(huì )計內部控制環(huán)境是指一個(gè)現代企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍。它直接影響著(zhù)現代企業(yè)員工的控制意識，是會(huì )計內部控制所有其他要素的基礎�？刂骗h(huán)境失效，將直接影響現代企業(yè)會(huì )計內部控制制度的實(shí)施以及實(shí)施的效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。目前，我國現代企業(yè)的股權高度集中，即使將上市現代企業(yè)的流通股全部買(mǎi)進(jìn)，也不能取得現代企業(yè)的控制權，資本市場(chǎng)對經(jīng)營(yíng)者的約束非常有限�，F代企業(yè)董事會(huì )很大程度上由內部人組成，對經(jīng)營(yíng)職員的監視有限，缺乏對高層經(jīng)理的評估和有效激勵，輕易造成經(jīng)營(yíng)的決策失控。
2.財會(huì )系統失效
財會(huì )系統是現代企業(yè)為了匯總、分類(lèi)、分析、記錄、報告現代企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托經(jīng)濟責任而建立的方法和記錄�，F代企業(yè)應重視財務(wù)財會(huì )工作，正當建立和有效利用財會(huì )信息系統，并讓相關(guān)的部分和職員知悉其在相關(guān)會(huì )計內部控制中的作用和責任。財會(huì )賬務(wù)處理不真實(shí)，弄虛作假，使財會(huì )信息失真；收進(jìn)不實(shí)，支出不當；現代企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費嚴重；財會(huì )監視乏力，現代企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響；資金的籌集、投放、分配等環(huán)節缺乏應有的宏觀(guān)約束機制和調控手段。
3.控制程序失效
控制程序是為了確保治理指令得以執行，保證現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現而建立的政策和程序，是針對風(fēng)險采取的必要行為�？刂瞥绦蚴У谋憩F主要為：各項經(jīng)濟活動(dòng)運行不暢，購、銷(xiāo)、存或者供、產(chǎn)、銷(xiāo)脫節；預算的制定、執行、分析等環(huán)節不能相互協(xié)調，相互制約；經(jīng)濟活動(dòng)的授權、主辦、核準，執行、記錄和復核等步驟不能按程序公道分工，職責不清，相互扯皮：治理混亂，各種監控系統形同虛設，信息反饋渠道不暢。
四、現代企業(yè)會(huì )計內部控制對策
1.組織結構控制需要解決的題目
組織結構控制是指對現代企業(yè)組織結構設置、職務(wù)分工的公道性以及有效性所進(jìn)行的控制。在組織機構方面主要體現在兩個(gè)層面：一是法人治理結構方面，涉及到董事會(huì )、經(jīng)理設置和相互關(guān)系題目�，F代企業(yè)缺乏規范的法人治理結構設置，存在職責不清等題目，使現代企業(yè)目標發(fā)生偏移；二是現代企業(yè)治理部分的設置。這里探討的主要是現代企業(yè)治理結構方面的題目�，F代企業(yè)由于業(yè)務(wù)崗位設置的先天缺陷而未得到分離，這同現代企業(yè)對不相容職務(wù)是否應該加以分離的熟悉以及業(yè)務(wù)流程的復雜程度有關(guān)；沒(méi)有熟悉到應該加以分離這進(jìn)一步驗證了現代企業(yè)財務(wù)負責人對不相容職務(wù)的熟悉水平還停留在一個(gè)較低的層次。
2.會(huì )計內部控制
會(huì )計內部控制應該與其經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程相結合，成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一個(gè)組成部分，而不應游離于它的基本活動(dòng)之外�，F代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，也就是資金運動(dòng)的全過(guò)程。要維護現代企業(yè)的整體利益，強化對所屬現代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程控制，達到控制和減少風(fēng)險、改善會(huì )計狀況、擴大會(huì )計成果的目的，就必須將會(huì )計內部控制滲透到現代企業(yè)的會(huì )計治理和資金運動(dòng)之中，強化對現代企業(yè)會(huì )計治理和資金運動(dòng)的過(guò)程控制。
3.預算控制
總部應運用科學(xué)方法制定預算標準，對下屬現代企業(yè)的年度預算，應根據經(jīng)營(yíng)目標進(jìn)行審查、幫助挖潛，力求預算公道，并以此約束現代企業(yè)的支出。對于現代企業(yè)預算控制的內容，筆者以為，現代企業(yè)對預算控制應該以資本預算為中心。即現代企業(yè)確定發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)目標，并按照治理層進(jìn)行分解，確定關(guān)鍵的預算指標，如銷(xiāo)售額、資本的保值增值、資本性投資的金額和時(shí)間分布、投資效益，重大籌資計劃等，作為責任預算的基礎。對于一般性的預算內容，可以不作為現代企業(yè)預算控制的重點(diǎn)。
4.風(fēng)險防范控制
引進(jìn)先進(jìn)治理思想，運用現代風(fēng)險治理手段和方法，鑒戒先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗，結合自身治理實(shí)踐，逐步樹(shù)立治理創(chuàng )新的思想；在現代企業(yè)治理層樹(shù)立謹慎而不悲觀(guān)、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格�，F代企業(yè)須樹(shù)立風(fēng)險意識，針對各個(gè)風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險治理系統，通過(guò)風(fēng)險預警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
5.內部審計控制
內部審計作為現代企業(yè)最高治理層控制現代企業(yè)的工具，對現代企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、現代企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進(jìn)行審核，并評價(jià)現代企業(yè)及其成員現代企業(yè)的會(huì )計內部控制是否有效，減少舞弊行為。
五、現代企業(yè)會(huì )計內部控制的保障機制
1.完善現代企業(yè)的會(huì )計內部控制環(huán)境
控制環(huán)境包括員工的老實(shí)性和道德觀(guān)、員工的勝任能力、治理者的治理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實(shí)施等�？刂骗h(huán)境構成了一個(gè)單位的氛圍。首先，現代企業(yè)全體員工尤其是治理層應當樹(shù)立會(huì )計內部控制理念。會(huì )計內部控制能否有效關(guān)鍵看現代企業(yè)員工有沒(méi)有會(huì )計內部控制觀(guān)念，特別是看治理層是否重視會(huì )計內部控制制度。其次，完善現代企業(yè)和成員的現代企業(yè)治理。第三，加強人力資源投資，進(jìn)步員工素質(zhì)。第四，建立積極向上的現代企業(yè)文化。 2.健全組織機構及其責任
內部治理控制是整個(gè)會(huì )計內部控制系統的主體部分，其范圍涉及現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理各部分、各環(huán)節，它通過(guò)建立和改進(jìn)有關(guān)的治理政策和程序，有效控制現代企業(yè)運行。
�。�1）健全組織機構。把握好集權和分權的關(guān)系，建立適合現代企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)要求的組織機構，以及適合現代企業(yè)組織結構，行之有效的激勵與約束治理機制。
�。�2）明確權責分派。對組織中全部活動(dòng)的職責和權限進(jìn)行公道有效地分配，特別對敏感職位之間的財務(wù)分工要正確公道；為執行任務(wù)和承擔職責的組織成員配備所需資源，確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權限相匹配；使所有員工了解他們的工作行為、職責承擔形式和認可方式以及與達成組織目標之間的聯(lián)系。
�。�3）落實(shí)人力資源政策及實(shí)務(wù)。包括各崗位制定工作說(shuō)明書(shū)和治理任務(wù)清單，健全人事治理、招聘、選拔、培訓、職員發(fā)展、績(jì)效考核、薪酬等在內的人力資源治理制度和相關(guān)流程、工作表格。
�。�4）建立內部記錄與報告體系。包括對各類(lèi)投進(jìn)產(chǎn)出等的記錄與計算、產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量統計與分析、原始記錄治理、各種統計臺賬的登記和統計表格的編制。
�。�5）加強決策與執行過(guò)程控制。建立經(jīng)營(yíng)計劃的種類(lèi)、內容、權力機構和組織治理、與經(jīng)營(yíng)計劃相關(guān)的資金治理控制等經(jīng)營(yíng)決策程序；建立對產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)周期、投進(jìn)與完工時(shí)間和交貨日期等的時(shí)間控制制度；健全對人身、財產(chǎn)、單據、.印鑒和文件資料等的安全控制制度。
3.建立風(fēng)險評估機制和財務(wù)預警系統
在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，現代企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，不可避免地會(huì )碰到各種風(fēng)險，為防范風(fēng)險，現代企業(yè)應建立風(fēng)險評估機制�，F代企業(yè)的風(fēng)險評估主要應包括籌資風(fēng)險評估、投資風(fēng)險評估、信用風(fēng)險評估和合同風(fēng)險評估等內容�，F代企業(yè)在建立風(fēng)險評估機制時(shí)應成立專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險治理部分來(lái)制訂風(fēng)險治理政策，將風(fēng)險治理的重點(diǎn)放在籌資和投資兩個(gè)方面，并對子現代企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險治理的授權、控制和評估。
六、結論
當前很多現代企業(yè)的會(huì )計內部控制題目非常突出，進(jìn)而影響了現代企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了現代企業(yè)的發(fā)展。因此，會(huì )計內部控制題目是當代企業(yè)改革的重點(diǎn)之一，也將成為現代企業(yè)獲得競爭上風(fēng)的新突破點(diǎn)。會(huì )計內部控制是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內部牽制的基礎上，由企業(yè)治理職員在經(jīng)營(yíng)治理實(shí)踐中創(chuàng )造、并經(jīng)審計職員理論總結而逐步完善的自我監視和自行調整體系。會(huì )計內部控制是現代企業(yè)各項治理工作的基礎，會(huì )計內部控制框架的構建是現代企業(yè)會(huì )計內部控制完善的基本出發(fā)點(diǎn)，是現代企業(yè)持續、健康發(fā)展的重要保證。
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