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對施工企業(yè)內部審計管理進(jìn)行研究論文
隨著(zhù)我國加大基礎設施投資調整，軌道交通、城市高架和路面建設給施工企業(yè)帶來(lái)了良好的發(fā)展機遇，但是市場(chǎng)的競爭越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不斷成熟，經(jīng)營(yíng)中各種現實(shí)的和潛在風(fēng)險不斷涌現，風(fēng)險防范成為企業(yè)最為關(guān)注的一項工作，強化內部審計受到越來(lái)越多施工企業(yè)的重視。
1 施工企業(yè)的內部審計現狀
1.1 內部審計范圍的不適應性目前大多數施工企業(yè)內部審計的范圍：
(1)財務(wù)計劃或者單位預算的執行和決算;
(2)財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng);
(3)經(jīng)濟效益審計;
(4)內部控制評價(jià);
(5)經(jīng)濟責任或離任審計;
(6)自建建設項目預(概)算、決算審計;
(7)其他審計事項。
從目前內審工作的實(shí)際情況來(lái)看，內部審計機構的審計范圍還僅局限于財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)，并且這種內部審計工作還只是單純的查錯防弊，通過(guò)內審工作所要達到的效果還不明顯。這種單純的財務(wù)審計，只能提出問(wèn)題，治標不治本，以財務(wù)審計為主的事后內部審計，同時(shí)也難以發(fā)揮其評價(jià)和咨詢(xún)作用。
1.2 獨立性和客觀(guān)性受到限制
從現在施工企業(yè)的內部審計的主要模式來(lái)看，內審機構雖然獨立設置，扮演著(zhù)經(jīng)濟監督的角色，而實(shí)際上是把內審工作當作一種管理手段，這種模式的內審獨立性蕩然無(wú)存，無(wú)法保證內審結論的客觀(guān)性和公正性。當發(fā)現有正在進(jìn)行的嚴重違反財經(jīng)法規、嚴重損失浪費的行為和出現阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的情況，內審人員只有經(jīng)部門(mén)或單位負責人同意后，才能做出一些臨時(shí)性的決定。那么對于內審人員而言由于缺乏必要的職權，發(fā)現問(wèn)題后不能當機立斷，立即解決，而是取決于部門(mén)或單位負責人的意志，在一定程度上也使內審工作的客觀(guān)性和公正性大打折扣。
1.3 機構設置不合理，人員專(zhuān)業(yè)水平有待提高以當前的內部審計架構，公司下屬子公司的審計部門(mén)分散，資源難以共享，形成不了合力，在一些大的項目審計，時(shí)常感到?jīng)]有足夠的人力去完成，審計的獨立性很難保證，專(zhuān)業(yè)性也難以提高，難以把握企業(yè)的整體風(fēng)險。另一方面，內審人員素質(zhì)的良莠不齊，內部審計人員中相當一部分人僅熟悉財務(wù)會(huì )計業(yè)務(wù)，不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制，難以提高或保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力，在一定程度上削弱了內審工作應有的作用，無(wú)法引起企業(yè)管理層的重視，內審工作更難以開(kāi)展與提高。內部審計在有些單位的地位不高也使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，感覺(jué)到開(kāi)展審計工作和實(shí)現自身價(jià)值的困難，嚴重制約著(zhù)企業(yè)內部審計工作的有序發(fā)展。
2 施工企業(yè)內部審計管理的探討
2.1 董事會(huì )下設審計委員會(huì )模式的運用實(shí)踐上，對施工企業(yè)而言，董事會(huì )下設審計委員會(huì )模式，作為董事會(huì )審計委員會(huì )工作機構的內部審計機構，具有相當的權威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營(yíng)全過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行審計監督，可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績(jì)評價(jià)和檢查職能。不斷提升內部審計的獨立性，審計委員會(huì )下的內部審計是公司治理中經(jīng)濟實(shí)用，可操作性的制度安排，審計委員會(huì )定位在公司治理的最高層面，最大限度地解決股東、董事會(huì )、其他利益相關(guān)者與管理層之間的信息不對稱(chēng)問(wèn)題，以此來(lái)保證內部審計職能的充分發(fā)揮。
2.2 公司治理中的內部審計獨立的確定組織獨立是提升內部審計獨立性的基礎，內部審計隸屬于董事會(huì )及其下設審計委員會(huì )時(shí)，能夠獲得較高的獨立性，確立內部審計機構的獨立地位，履行對內部控制及風(fēng)險管理活動(dòng)的有效監控，采取既向董事會(huì )報告又向高級管理層通報的“雙線(xiàn)報告路徑”。內部審計的預算獨立，遵循“完整預算、政策統一、單獨編制、節約使用、歸口審批、條線(xiàn)監控”的內部審計預算管理原則，審計委員會(huì )審批通過(guò)后，報董事會(huì )審批。內部審計考核獨立，對內部審計考核指標由審計委員會(huì )確定，考核由董事會(huì )組織審計委員會(huì )成員及總裁根據考核指標進(jìn)行綜合評定。
2.3 內部審計實(shí)行雙重領(lǐng)導體制內部審計實(shí)行“公司董事會(huì )審計委員會(huì )”和“公司總裁室”雙重領(lǐng)導體制，公司審計總監擔任公司審計責任人;公司審計副總監分別兼任子公司審計責任人。公司審計總監負責公司全系統內部審計工作，既向董事會(huì )負責，也向經(jīng)營(yíng)管理層負責;兼任子公司審計責任人的副總監，既向公司審計總監負責，也向子公司董事會(huì )負責。公司審計總部受托履行對子公司內部審計職能;公司審計總部涉及有關(guān)子公司審計事項的，直接向子公司董事會(huì )負責。公司、子公司經(jīng)營(yíng)管理層對公司審計結果負責，并負責審計發(fā)現各類(lèi)問(wèn)題的整改。
2.4 一體化內集中管理體制各子公司不再設置審計部門(mén)與審計崗位，內部審計部門(mén)集中到公司，相應成立審計中心。統一集中管理內部審計事項主要包括：規劃審計工作的組織體系、制定審計工作的制度規章、編制審計工作的年度計劃、實(shí)施審計活動(dòng)、監控審計項目的審計質(zhì)量、考核審計人員的績(jì)效和獎懲。審計中心受托履行子公司內部審計職能，審計中心的成立，審計資源得到了集中，也進(jìn)一步提高了內部審計的獨立性和專(zhuān)業(yè)性，也是內部審計獨立性的一種保障。
3 施工企業(yè)內部審計發(fā)展方向
3.1 財務(wù)業(yè)務(wù)一體化推動(dòng)審計信息化企業(yè)集中管理模式，實(shí)時(shí)監控企業(yè)內外的財務(wù)狀況，真正掌握企業(yè)的資金資源，科學(xué)決策，規避風(fēng)險。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的三大主要流程，即業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會(huì )計流程、管理流程有機融合，保證了實(shí)時(shí)將業(yè)務(wù)信息轉換為財務(wù)信息的處理速度，信息的實(shí)時(shí)性決定了其有用性和控制力度。內部審計可以通過(guò)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，對于關(guān)注的風(fēng)險業(yè)務(wù)點(diǎn)嵌入管理流程，以風(fēng)險分類(lèi)進(jìn)行過(guò)程審計監督，及時(shí)揭示企業(yè)運營(yíng)風(fēng)險，克服內部審計在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的過(guò)去“信息孤島”狀況。
3.2 全面風(fēng)險管理與審計資源的有機結合企業(yè)面臨的風(fēng)險是多方面的，既有來(lái)自國內外大環(huán)境的風(fēng)險，也有來(lái)自企業(yè)內部的風(fēng)險，前者往往難以規避，但后者是可以防范的。來(lái)自企業(yè)內部的風(fēng)險主要有兩方面：一是盲目決策造成風(fēng)險。二是做賬造成的風(fēng)險。企業(yè)內部審計要重點(diǎn)防范決策風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，防止盲目決策造成損失浪費。通過(guò)完善企業(yè)內部控制系統，實(shí)行嚴格的科學(xué)決策和民主決策，盡可能減少決策失誤帶來(lái)的風(fēng)險。內部審計首要目標湜通過(guò)審計監督防范風(fēng)險，尤其是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的決策風(fēng)險，內部審計只是防范風(fēng)險而不是杜絕風(fēng)險;內部審計不是直接地防范風(fēng)險，而是通過(guò)風(fēng)險的提示，成為風(fēng)險防范體系中的一部分。從審計模式上看，不僅要實(shí)施事后審計，還要開(kāi)展事中審計和事前審計，還要實(shí)施真正的、預防性的風(fēng)險導向審計;這要注意問(wèn)題和風(fēng)險解決的審計增值服務(wù)。
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